淺談營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(云南財(cái)經(jīng)大學(xué) 云南 昆明 650221)

一、營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的挑戰(zhàn)

營改增給建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，通過分析建筑行業(yè)營改增的具體內(nèi)容并結(jié)合具體的會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)，將營改增對(duì)于建筑企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算受到的挑戰(zhàn)總結(jié)歸納如下:

(一)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜

在營改增之前，建筑企業(yè)主要是在計(jì)提的基礎(chǔ)上繳納營業(yè)稅，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算。但是隨著營業(yè)稅轉(zhuǎn)變到增值稅，會(huì)計(jì)人員就必須考慮每一個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容，尤其企業(yè)勞務(wù)作業(yè)人員、設(shè)備以及材料的計(jì)價(jià)工作上需要關(guān)注，這就大大增加了會(huì)計(jì)核算人員的工作內(nèi)容，也對(duì)整個(gè)成本核算的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。此外，在建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中，除了需要日常對(duì)企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督管理的財(cái)務(wù)工作，還需要幫助企業(yè)管理層進(jìn)行投資和融資活動(dòng)。不僅如此，營改增對(duì)于建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量尤其是在建筑企業(yè)的收益方面也產(chǎn)生了較大的影響。

(二)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算面臨的具體問題

1.在核算企業(yè)的資產(chǎn)總額時(shí)候，建筑企業(yè)在固定資產(chǎn)的發(fā)票抵扣之后，不僅沒有降低建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)總額，還加大了企業(yè)的負(fù)債率。

2.在核算建筑企業(yè)的收入時(shí)，在營改增之前會(huì)計(jì)人員主要是結(jié)合建筑工程的利潤(rùn)進(jìn)行繳納營業(yè)稅，但是在繳納增值稅的情況下，由于增值稅是價(jià)外稅，整個(gè)工程獲得的利潤(rùn)就不會(huì)像以前一樣包含著要繳納的稅款，企業(yè)并不能所有的支出都獲得上游企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票，許多進(jìn)項(xiàng)并不能夠抵扣，建筑企業(yè)也就負(fù)擔(dān)了更多的稅款。

3.會(huì)計(jì)核算人員在進(jìn)行成本核算時(shí)變得更加復(fù)雜。隨著營改增政策的實(shí)施，建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅在進(jìn)行抵扣之后，才能夠列入其中計(jì)算，因此這會(huì)造成兩種稅收之間的差距越來越大，這樣增值稅就會(huì)交納的越來越多。建筑企業(yè)的成本控制，主要是以原材料的控制和人工成本的控制為主，因此在很多時(shí)候很難開出正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，因此營改增政策的實(shí)行對(duì)于建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行成本核算造成了較大的困難。

4.對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行核算時(shí)，由于現(xiàn)金流與稅收呈現(xiàn)出反比的變化。在傳統(tǒng)所得繳納營業(yè)稅的時(shí)候，因?yàn)橐崆袄U納稅金，因此導(dǎo)致企業(yè)的資金流動(dòng)性降低。建筑企業(yè)在繳納增值稅時(shí)需要根據(jù)其進(jìn)度來確定，這就造成自己繳納的稅金往往比應(yīng)該繳納的稅金高，所以企業(yè)面臨較重的稅收負(fù)擔(dān)。這就給后期的施工帶來影響，特別是影響進(jìn)入企業(yè)的現(xiàn)金流，使得施工項(xiàng)目不能夠高速的運(yùn)轉(zhuǎn)。營改增的政策主要對(duì)于建筑企業(yè)的影響還是在確認(rèn)自己收入的同時(shí)可以抵扣當(dāng)期或者是前期的進(jìn)項(xiàng)稅額，這就避免了由于預(yù)交稅金而對(duì)于后期的工程建設(shè)所帶來的影響，變相的增加了企業(yè)的現(xiàn)金流。

5.財(cái)務(wù)主管參與施工項(xiàng)目供應(yīng)商的選擇以及與他們制定合同時(shí)，在前期繳納營業(yè)稅的階段，通常是通過總價(jià)來比較供應(yīng)商，但是營改增政策施行以后就必須要對(duì)于企業(yè)的成本進(jìn)行考量。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)營改增的對(duì)策

(一)完善會(huì)計(jì)成本核算的制度，保證責(zé)任的貫徹落實(shí)

在對(duì)于營改增條件下，我們需要根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，為了保證任務(wù)的順利落實(shí)，可以采取閉環(huán)管理的措施。在針對(duì)營改增政策的會(huì)計(jì)管理方案中，每一個(gè)會(huì)計(jì)管理人員都應(yīng)該有相應(yīng)負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容以及細(xì)化的操作規(guī)范和守則，并同時(shí)將個(gè)人應(yīng)對(duì)方案提交給企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，由部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行統(tǒng)一的研究。對(duì)于其中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行批示，待批示通過以后，由會(huì)計(jì)成本核算員負(fù)責(zé)對(duì)其進(jìn)行實(shí)施。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)實(shí)施的過程進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，找出在實(shí)踐中工作做得不足的地方和找出問題的解決辦法，并以此作為提高整個(gè)會(huì)計(jì)管理工作的契機(jī)，對(duì)于會(huì)計(jì)成本核算制度進(jìn)行完善。

(二)優(yōu)化工作方式，提升會(huì)計(jì)成本核算的效率

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)上的核算模式已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展的需要，因此為了提高建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和效率，必須對(duì)傳統(tǒng)的模式進(jìn)行改進(jìn)和完善。進(jìn)入企業(yè)在進(jìn)行營改增政策以后，由原來的整體性核算轉(zhuǎn)到單項(xiàng)核算之上，所以應(yīng)該組織相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員，對(duì)營改增政策進(jìn)行詳細(xì)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)于其專業(yè)的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。在平時(shí)的工作中積極的與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作，及時(shí)的發(fā)布發(fā)票稅控系統(tǒng)，尤其是對(duì)于如何取得發(fā)票和發(fā)送發(fā)票對(duì)于企業(yè)的工作人員進(jìn)行指導(dǎo)，才能夠在營改增政策的轉(zhuǎn)換中盡快的適應(yīng)新的機(jī)制，結(jié)合新機(jī)制對(duì)于會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在保證其專業(yè)素養(yǎng)提升的同時(shí)，提升會(huì)計(jì)成本核算的效率。

(三)積極的應(yīng)對(duì)營改增政策帶來的新環(huán)境

1.建筑企業(yè)要緊密的結(jié)合政策給建筑市場(chǎng)帶來的影響，最大可能增加政策上的支持，這樣有助于減輕企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)面臨的壓力。建筑市場(chǎng)環(huán)境逐漸變得公平，要促進(jìn)建筑市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展，我們需要積極的利用市場(chǎng)所帶來的機(jī)遇，及時(shí)更新固定資產(chǎn)和設(shè)備，用以提高自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.是由于營改增涉及多方面的利益，其實(shí)際上是為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了我國稅務(wù)制度的不斷完善。所以建筑企業(yè)要想在新政策之下獲得更好的發(fā)展，企業(yè)的管理層必 要針對(duì)營改增政策的變化積極的加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的培養(yǎng)和建設(shè)。

3.是營改增政策實(shí)行后，建筑企業(yè)的成本也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，尤其是在供應(yīng)商的選擇以及合同的制定方面，財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該更需要考慮企業(yè)的成本。具體來說就是小規(guī)模納稅人中獲得的是增值稅普通發(fā)票，一般納稅人是增值稅專用發(fā)票，這就帶來一個(gè)問題，增值稅的普通發(fā)票不能夠抵扣增值稅的專用發(fā)票，但是增值稅的專用發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

經(jīng)過以上分析，我們可以得到在營改增政策之下對(duì)于建筑企業(yè)成本核算所帶來的影響。建筑企業(yè)必須完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度，積極的面對(duì)政策變化所帶來的挑戰(zhàn)，化挑戰(zhàn)為機(jī)遇，積極的利用政策的影響，才能夠促進(jìn)建筑企業(yè)的快速轉(zhuǎn)型。