預繳企業所得稅申報表填報解析

林彩云

根據《國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號），新修訂的《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》（以下簡稱2018版A類報表）和《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2018年版）》自2018年7月1日起施行。《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》和《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2015年版）》同時廢止。筆者結合相關規定，對《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》主表填報進行解析，供納稅人參考。

一、新報表主要變化

簡化表單設置。2018版A類報表最顯著的變化就是主表及其附表中的“本期金額”列沒有了，只保留“累計金額”列。同時，簡化行次，主表由《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》33行縮減為21行，同時對原《固定資產加速折舊（扣除）明細表》也進行大幅簡化，將數據項由185項減少至30項。據統計，修訂后的表單數據項將減少65%以上。

優化報表結構。調整申報表填報方式，對《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015年版）》、《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳和年度納稅申報表（B類，2015年版）》中的重復行次進行歸并處理。參照《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，將《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》作為附表納入申報表體系。

完善填報內容。根據政策調整和落實優惠的需要，補充、調整了《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（A201010）、《減免所得稅優惠明細表》（A201030）等表單的行次內容，確保符合條件的納稅人能夠及時、足額享受到稅收優惠。增加預繳方式、企業類型等標識信息和附報信息內容，為實現智能填報提供有力支持。

二、2018版A類主表填報

（一）預繳方式

1.填報解析。“預繳方式”是2018版報表新增加的內容，相應地，3種預繳方式的填報欄次在新報表中也進行了調整。不再像2015年版那樣按照預繳方式明確分為3大部分直接填報，而是把3種預繳方式填報行次綜合合并。因此，大家填報的時候要注意看填報說明。具體填報要求如下：

預繳方式選擇“按照實際利潤額預繳”的納稅人填報第1行至第15行；預繳方式選擇“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”的納稅人填報第9、10、11、12、13、15行；預繳方式選擇“按照稅務機關確定的其他方法預繳”的納稅人填報第15行。

2.預繳方式政策解析。企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表。日常實務中，納稅人經常會咨詢：3種預繳方式分別適用什么樣的情況呢？企業所得稅預繳多少合適？預繳比例有設置預警指標？據此，現將與企業所得稅預繳相關的政策依據解析如下。

《企業所得稅法》第五十四條規定，企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。

《企業所得稅法實施條例》第一百二十八條規定，企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

對于納入當地重點稅源管理的企業，根據《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》（國稅函［2009］34號，以下簡稱《通知》）的規定，原則上應按照實際利潤額預繳方法征收企業所得稅。因此，重點稅源管理的企業，填報預繳方式時選擇“按照實際利潤額預繳”。實務中，目前大部分企業也都是按實際利潤預繳。

“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”和“按照稅務機關確定的其他方法預繳”兩種預繳方式屬于稅務行政許可事項，選擇這兩種預繳方式時，企業需要履行行政許可相關程序，經主管稅務機關行政許可后才能執行。

3.預繳比例的相關規定。《通知》明確：各級稅務機關要處理好企業所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關系，原則上各地企業所得稅年度預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款（預繳數+匯算清繳數）應不少于70%。

（二）“企業類型”填報解析

1.跨地區經營匯總納稅企業總機構。納稅人為《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定的跨省、自治區、直轄市和計劃單列市設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業，總機構選擇“跨地區經營匯總納稅企業總機構”；僅在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業，并且總機構、分支機構參照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定征收管理的，總機構選擇“跨地區經營匯總納稅企業總機構”。

2.跨地區經營匯總納稅企業分支機構。納稅人為《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定的跨省、自治區、直轄市和計劃單列市設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業，分支機構選擇“跨地區經營匯總納稅企業分支機構”；僅在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業，并且總機構、分支機構參照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定征收管理的，分支機構選擇“跨地區經營匯總納稅企業分支機構”。

3.一般企業。上述企業以外的其他企業選擇“一般企業”。包括以下幾種情況：

（1）僅在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市內設立不具有法人資格分支機構的跨地區經營匯總納稅企業，且總機構、分支機構沒有參照《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定征收管理的，總機構和分支機構填報企業類型時選擇“一般企業”。

（2）沒有分支機構的企業，或在境外有分支機構但境內沒有分支機構的企業，填報企業類型時選擇填報“一般企業”。

（三）“營業收入”“營業成本”“利潤總額”填報解析

第1行至第3行：營業收入、營業成本和利潤總額，填報企業截至本稅款所屬期末，按照國家統一會計制度規定核算的本年累計營業收入、營業成本和利潤總額。

以前年度已經開始經營且按季度預繳納稅申報的納稅人，第2季度預繳納稅申報時本行填報本年1月1日至6月30日期間的累計營業收入、營業成本和利潤總額；年度中間開業的納稅人，填報開始經營之日至6月30日期間的累計營業收入、營業成本和利潤總額；

第2行：營業收入=主營業務收入+其他業務收入。

第3行：營業成本=主營業務成本+其他業務成本。不包括營業外支出和期間費用。

第4行：利潤總額應是財務報表上的利潤總額，直接按照利潤表填寫即可。

注意：表中的“利潤總額”與第2行“營業收入”、第3行“營業成本”不存在必然的勾稽關系，不等于營業收入-營業成本。

（四）“特定業務計算的應納稅所得額”填報解析

第4行“特定業務計算的應納稅所得額”：是指從事房地產開發等特定業務的企業的應納稅所得額。房地產開發企業銷售未完工開發產品取得的預售收入，按照稅收規定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。填報金額不得小于本年上期申報金額。

根據《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發［2009］31號）規定：企業銷售未完工開發產品的計稅毛利率由原各省、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規定進行確定：

1.開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，不得低于15%。

2.開發項目位于地級市城區及郊區的，不得低于10%。

3.開發項目位于其他地區的，不得低于5%。

4.屬于經濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。

（五）“彌補以前年度虧損”和“實際利潤額”填報解析

第8行“減：彌補以前年度虧損”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規定在企業所得稅稅前彌補的以前年度尚未彌補虧損的本年累計金額。

值得注意的是：依據上述規定，原則上季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損。當然，這里的虧損是按照稅法規定的口徑計算的虧損。

第9行：實際利潤額＝利潤總額（會計報表的利潤總額）+特定業務計算的應納稅所得額-不征稅收入和免稅收入、減計收入、所得減免等優惠金額-固定資產加速折舊（扣除）調減額-彌補以前年度虧損。即：第9行=第3+4-5-6-7-8行。

（六）“實際已繳納所得稅額”和“特定業務預繳（征）所得稅額”填報解析

第13行“實際已繳納所得稅額”：填報納稅人按照稅收規定已在此前月（季）度申報預繳企業所得稅的本年累計金額。建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，按照稅收規定已經向項目所在地主管稅務機關預繳企業所得稅的金額不填本行，而是填入本表第14行。

第14行“特定業務預繳（征）所得稅額”：填報建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，按照稅收規定已經向項目所在地主管稅務機關預繳企業所得稅的本年累計金額。

（七）匯總納稅企業總分機構稅款計算

1.政策依據。納稅人應根據《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于印發〈跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法〉的通知》（財預［2012］40號）、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）規定，計算總分機構每一預繳期應納的企業所得稅額、總機構和分支機構應分攤的企業所得稅額。對于僅在同一省（自治區、直轄市和計劃單列市）內設立不具有法人資格分支機構的企業，本省（自治區、直轄市和計劃單列市）參照上述文件規定制定企業所得稅分配管理辦法的，按照其規定填報本表。

匯總納稅企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業所得稅征收管理辦法，要注意以下幾點：

（1）匯總納稅企業和二級分支機構的界定。匯總納稅企業，其總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業所得稅。二級分支機構，是指匯總納稅企業依法設立并領取非法人營業執照（登記證書），且總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的分支機構。總機構設立具有主體生產經營職能的部門（非上述定義的二級分支機構），且該部門的營業收入、職工薪酬和資產總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅；該部門與管理職能部門的營業收入、職工薪酬和資產總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按本辦法規定計算分攤并就地繳納企業所得稅。

匯總納稅企業當年由于重組等原因從其他企業取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，需計算分攤并就地繳納企業所得稅。

匯總納稅企業內就地分攤繳納企業所得稅的總機構、二級分支機構之間，發生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，需計算分攤并就地繳納企業所得稅。

同時，注意以下二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅：不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅。匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

（2）總分機構分攤稅款的計算。總機構應將本期企業應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳。總機構應將本期企業應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤。總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額統一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。

總機構按以下公式計算分攤稅款：總機構分攤稅款=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%。

分支機構按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業當期應納所得稅額×50%。

某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例，計算公式如下：

某分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入÷各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）×0.30。

分支機構營業收入，是指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常經營活動實現的全部收入。其中，生產經營企業分支機構營業收入是指生產經營企業分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等取得的全部收入。金融企業分支機構營業收入是指金融企業分支機構取得的利息、手續費、傭金等全部收入。保險企業分支機構營業收入是指保險企業分支機構取得的保費等全部收入。

分支機構職工薪酬，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

分支機構資產總額，是指分支機構在經營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構的資產合計額。

營業收入、職工薪酬和資產總額，均為分支機構上年度按照國家統一會計制度核算的全年的營業收入、職工薪酬數據和上年度12月31日的資產總額數據。

另外，如果總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按經計算的分攤比例，劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按經計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款。

（八）附報信息及小微企業填報解析

1.附報信息主要內容。附表信息為2018版報表新增內容，是在原來小型微利企業填報信息的基礎上，新增內容包括小型微利企業、科技型中小企業、高新技術企業、技術入股遞延納稅事項、期末從業人數，全部為必填項。期末從業人數是指納稅人填報稅款所屬期期末從業人員的數量。從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。匯總納稅企業總機構填報包括分支機構在內的所有從業人數。

2.小型微利企業填報解析。“是”“否”選擇依據。以前年度成立企業。上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業條件，且本期本表第9行“實際利潤額÷按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額”填報的金額符合小型微利企業應納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”；不符合的，選擇“否”。

上一納稅年度匯算清繳不符合小型微利企業條件，但預計本年度資產總額、從業人數、從事行業符合小型微利企業條件，且本期本表第9行“實際利潤額÷按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額”填報的金額，符合小型微利企業應納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”；不符合的，選擇“否”。

本年度成立企業。本年度新成立企業，預計本年度資產總額、從業人數、從事行業符合小型微利企業條件，且本期本表第9行“實際利潤額÷按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額”填報的金額，符合小型微利企業應納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”；不符合的，選擇“否”。

以前年度成立企業在本年度第1季度預繳企業所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業條件的，可暫按照上一納稅年度第4季度的預繳企業所得稅情況判別。

小微企業相關政策。主要是《財政部、稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅［2017］43號）和《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）的規定。