如何源頭遏止虛開增值稅專票

王國林

一、虛開增值稅專用發票的源頭

虛開增值稅專用發票必須要有抵扣，否則沒有意義。而有意義虛開的抵扣來源有三大類：留抵稅；增值稅申報附列資料（二）虛列進項稅額；外購抵扣憑證。顯而易見，利用留抵稅；增值稅申報附列資料（二）虛列進項稅額的虛開就是源頭虛開（批發），利用外購抵扣憑證的虛開為非源頭虛開（二道販子）。

二、虛開增值稅專用發票的成因

當購買者不索要發票，納稅人會隱瞞銷售收入，造成銷項稅額小于進項稅額就形成了留抵稅。此外，還有政策性原因造成的留抵稅，如“低征高抵”。不過，隨著國家對部分行業的留抵稅給予退稅，這一潛在虛開風險被部分消除。留抵稅可以抵扣銷項稅額，虛開增值稅專用發票不用納稅，還可以收點“開票費”，何樂而不為？不過，留抵稅容易引起稅務部門的“關注”，因此，納稅人為了消除“關注”，就會想到虛開專票，一來可以增加開票收入，二來可以降低被稅務稽查的風險。

在增值稅申報附列資料（二）表虛列進項稅額主要有三類：一類是虛列農產品進項稅額，一般有兩種操作方法：一種是虛開收購憑證（偽裝式）；一種是不虛開收購憑證（懶惰式）。這兩種辦法操作容易，且稅務部門不好制約，成為虛開的重災區。至于在增值稅申報表附表（二）虛列“外貿出口退稅證明”、“過路過橋費”等進項稅額，因過于明目張膽，虛開有限。

通過上述分析，應該說虛開增值稅專用發票的源頭及重點在賬外經營及農產品經營上。

三、遏止虛開增值稅專用發票的對策

既然虛開發票的源頭及重點明確，稅務部門就要有針對性地制定對策進行遏止。只要從源頭上遏止了虛開發票，外購抵扣憑證虛開、偷逃稅、出口騙稅都會成為無米之炊。

（一）遏止賬外經營

通過兩種方法遏止賬外經營，一是利用電子支付手段遏止；二是利用商業模式遏止。

1.利用電子支付遏止。隨著移動支付應用的推廣，零售商和其他線下商家的二維碼已經無處不在，如今，年輕消費者很少帶錢包或者現金出門，這就為稅務部門遏止賬外經營提供了條件，只要對納稅人的電子收取款項進行查處，就能讓賬外經營現形，進而壓縮虛開發票的空間。

2.利用商業模式遏止。有些行業根本不能盈利，但還有納稅人在經營就說明有問題了，從事黃金批發業務就是一個不能盈利的商業模式。本來黃金交易價格透明，利用信息不對稱賺取差價很困難。加上黃金容易攜帶，不需要物流，直接從上海黃金交易所購買非常方便，根本不需要二道販子。此外，黃金交易所的會員單位有的還享受增值稅優惠政策，而地處二、三、四線城市的黃金批發戶想與之競爭，門都沒有。實例也證實了從事黃金批發業務不存在，如從2013年至2015年期間，國際金價大幅下跌后一直處于低迷狀態，低價進高價出的商業模式根本行不通。從全國近五年破獲的虛開黃金發票大案來看，此期間外購黃金進行賬外銷售都比進貨價低0.5元-0.8元/克不等，這也說明低進高出的商業模式不成立，其“醉翁之意”很明顯，就是進行賬外經營取得進項稅額。

也許有人會說賬外低價銷售黃金的回報是不用開票，但其虛開發票的黃金銷售單價就比當日上海黃金交易所的價格高，這就更不符合商業規則。假如稅務部門對不盈利的黃金批發進行干預，就能遏止黃金票虛開。

（二）利用農產品常識遏止虛開

1.利用收購貸款判定。正常的農產品收購企業，由于農產品收購季節性強，收購季也就二、三個月，而大規模收購農產品需要的資金比較大，為了解決資金困難，納稅人通常都會從農發行貨款，并且農發行的貸款實現封閉運行，即錢隨糧走、購貸銷還、專款專用、封閉運行。如果一個企業經營農產品數量可觀，而且沒有向農發行等銀行貸過一分錢，基本可以斷定該企業有虛開發票的嫌疑。

2.利用商業環境判定。受制于交通管制、物流及倉儲費用高等因素，一般來說大一點的城市是不適合大規模農產品收購業務的，如果有農產品收購業務，并且還對外開具增值稅專用發票，一般來說就有可能涉嫌虛開增值稅專用發票。

3.利用國情判定。我國是少林國家，加上砍木材受到嚴格的管制，沒有大量木材收購，如果一個企業有大量的木制品銷售，并且沒有適用稅率為16%的進項稅額，極有可能涉嫌虛開增值稅專用發票。

（三）利用第三方信息遏止

過去，國家實行“黃箱”補貼辦法，種糧農民直接補貼，現在實行“綠箱”補貼辦法，耕地地力保護補貼。對此，財政部門建立了農業生產者信息資料，涵蓋農業生產者的姓名、身份證號碼、住址、耕地數量等信息資料。借助這些信息資料，結合農產品產量測算，將每個農業生產者的產糧數量扣除農業生產者自用部分，就可以比較準確地算出一個農業生產者可出售的農產品數量。據此，就可以建立一個縣（市）范圍內農業生產者可出售糧食數量信息核對數據庫，利用數據資料對企業收購數量進行比對，這樣就可防范虛假收購農產品行為。

四、遏止虛開發票的幾點建議

一是稅務機關在回復《稅收違法案件協查函》時，建議附帶該企業增值稅申報表及會計報表的復印件，或者通過授權，能從金稅三期查詢該企業的增值稅申報表及會計報表，這樣做的好處是能防止地方保護主義。如內地某企業大量銷售木制品給沿海的某外貿企業，由于受當地政府的保護，回復是真實的，假如有該企業的增值稅申報表及會計報表，委托方的稅務機關從申報表發現該企業的進項稅額只有10%的稅率，沒有稅率為16%，可以判定出企業沒有消費電力及外購木制品，生產不存在，直接就不給予退稅。

二是合理設置崗位。目前，稅務部門還沒有專門的納稅申報表審核崗，意味著企業的納稅申報表得不到及時的審核，建議稅務部門要轉變觀念，要加強對納稅申報表及會計報表的審查。只有加強審查，才能發現問題，讓虛開發票無法得逞。

三是加強業務培訓。目前，稅務部門的培訓與實踐脫節，許多人員還不會審查納稅申報表及會計報表，不能從表中的邏輯關系發現問題，建議加強對申報表的審查知識培訓，以提高稅務機構合并后稅務人員的業務水平，遏止虛開增值稅專用發票的勢頭，確保國家稅收不流失。