基于二胎政策對中美個人所得稅的比較及我國個人所得稅改革建議

鄒莉（湖北三峽職業技術學院，湖北 宜昌 443000）

我國放開二胎政策有兩年多了，但是中國新生人口并沒有出現激增，反而下降了。2017年我國全年出生人口1723 萬，比2016年公布的1786 萬少了63 萬，下降了3.5 %.。因此在2018 的兩會中，人大代表朱列玉提出全面放開三胎政策的提案。生育問題再也不是一個家庭的問題而是上升到國家持續發展的戰略問題。生育率影響著我們國家的發展，孩子是國家的未來，生育率持續降低，老齡化嚴重，那么我國的人口結構就會越來越失調，我國的人口紅利將消失，非常不利于國家的可持續發展。

對于如何提高生育率的問題各方獻計獻策。

今年7月，遼寧省率先提出鼓勵生育政策，印發《遼寧省人口發展規劃（2016-2030年）》，其中，除了除了提出延長產假以外，還提出完善生育家庭稅收、教育、社會保障、住房等政策。

和遼寧省做法相對應的是今年八月有媒體發表《提高生育率：新時代中國人口發展的新任務》的署名文章，其中，關于“設立生育基金制度”引發輿論強烈反響，社交媒體一片抨擊之聲。以“設立生育基金”之名對不生或少生家庭行懲罰之實。這種建議于法無據、于理不通、于情不合。

導致生育率低的根本原因是什么？主要原因是生育成本非常高。在鼓勵生育的同時，如何將鼓勵政策落到實處，真正降低育兒成本成為關鍵。

這是一個系統性的工程，本文從個人所得稅的改革方面來談談自己的一些建議。

一、我國目前的個人所得稅制度存在的問題

我國目前實行分類所得稅制，累進稅率和比例稅率并用，采用源泉課征的辦法計算征收，年終不再匯算清繳。納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，代扣代繳和自主申報相結合的方式。

實行分類稅制，計算比較簡便，但是容易造成稅收負擔不公平。在個人所得稅制度設計上，對于不同收入來源，在計算應納稅所得額的時候我國差別對待，對于不同來源的收入，我國現行個人所得稅是采用分次分項的定額扣除和定率扣除相結合的費用扣除制度。比如工資薪金收入所得扣除生計費，勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得在計算應納稅所得額時是定額和定率扣除相結合，利息股息紅利所得，其他所得，偶然所得都沒有扣除，按照不同稅率征稅。這個納稅人避稅造成極大空間同時也造成了稅負的不公平。同時沒有考慮納稅人贍養家庭人口多寡、健康狀況、子女和老人等因素。

二、美國個人所得稅中對生育成本的相關政策

1、可以以家庭為單位進行納稅申報

美國按州將納稅人劃成了四種：單身的、以戶主身份申報的，夫妻雙方可以選擇是否聯合申報。申報身份不同，適用的稅率也不相同。按照不同申報方式對應稅所得規定了不同級距，每一級距有適應的稅率，每年美國國稅局都會根據一定標準調整稅率表。

2、考慮到贍養人口和撫養子女的費用

不同于中國的所得稅制度，美國通過對滿足一定條件的個人或家庭( 一般為低收入個人或家庭) 實行個人所得稅抵免制度，允許部分收入免稅，或者減免部分稅額，從而增加低收入個人或家庭的稅后收入。

而抵免額通常與納稅人的收入水平、家庭撫養子女的情況有關，因而可以更好地反映納稅人的實際生活負擔。美國個人所得稅減免主要有個人寬免、扣除項和稅收抵免，這三種個人所得稅減免不僅是一種稅收政策，更是一種反貧困的福利政策，利于促進社會公平。

三、對我國個人所得稅改革的建議

1、建議我國也采取以家庭為單位進行納稅申報

長期以來我國一直是代扣代繳和自行納稅申報相結合的方式，但是主要以代扣代繳為主。隨著稅務系統“放管服”的不斷深入，稅收環境的不斷優化，推進電子稅務局不斷建設，各省網上辦稅服務廳的改造升級，建成了統一規范的電子稅務局，絕大部分涉稅事項可以網上辦理，納稅人辦稅更加快捷高效。個人所得稅現在進行網上申報方便快捷為以家庭為單位進行自行納稅申報奠定了基礎。我們將逐步過渡到以家庭自行申報為主，代扣代繳為輔的征稅方式。

2、完善費用扣除制度

新版個稅修正案被視為減負一環。今年6月公布的《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》顯示，子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與公眾生活密切相關的專項附加將予以扣除。在制定支出扣除的時候要考慮到撫養人數的多少。同時由于要刺激生育率的提高，每增加一個孩子應該是可以加計扣除。

3.個人所得稅改革中增加生育二胎家庭的稅收優惠政策

由于我國一直是計劃生育，這方面的政策還是空白。在目前人口急劇下降、生育意愿極度低迷的情況下，啟用個人所得稅稅收優惠來刺激生育已經迫在眉睫。對企業，我們可從個人所得稅設計的角度降低單位的用工成本，比如聘用生育二胎的婦女工作的可以加計扣除等。對于三胎及以上的家庭可以采用一定的免稅或退稅。