高收入人群稅收流失原因及對策研究

鄒莉（湖北三峽職業(yè)技術(shù)學院，湖北 宜昌 443000）

崔永元爆料范冰冰的陰陽合同鬧得沸沸揚揚，“陰陽合同”一般是制作方直接跟明星本人、或者其公司/工作室簽署的金額不等的合同，合同主體是同一個，其中一份可以“見光”（小額、避稅等目的），另一份不能“見光”（大額、真實交易金額），所以叫“陰陽合同”。 "陰陽合同"是在稅務、財務會計方面的違法行為。當?shù)囟悇詹块T已經(jīng)介入調(diào)查，結(jié)果還沒有公布。但是陰陽合同一方面在娛樂圈引起了地震，一方面影星這些高收入人群稅收流失也再次受到公眾的關(guān)注。

對于高收入人群的界定，針對國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行申報辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2006]162號）就高收入者進行了指導性規(guī)定：“納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得各項所得12 萬元以上的，應按照規(guī)定自行納稅申報”。如果在中西部等不發(fā)達地區(qū)，可能算是高收入者，但如果在“北、上、廣、深”等一線城市，年收入12 萬元應該屬于一般。相對于歐美發(fā)達國家，我國高收入群體納稅份額偏低。目前高收入群體納稅申報率較低，自行申報人數(shù)大大低于實際年所得超過12 萬的總?cè)藬?shù)。

據(jù)世界銀行統(tǒng)計，我國 1% 的家庭掌握了全國 41. 4% 的財富，而根據(jù)我國財政部的數(shù)據(jù)測算，我國 50% 的個人所得稅由工薪階層貢獻。

對于高收入人群的稅收流失原因筆者認為原因有如下幾個方面：

1、課稅模式不合理

我國目前實行分類所得稅制，累進稅率和比例稅率并用，采用源泉課征的辦法計算征收，年終不再匯算清繳。實行分類稅制，計算比較簡便，但是容易造成稅收負擔不公平。這種制度優(yōu)點可以實現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源，缺點是各類收入所使用的稅率不同、扣除費用、免征稅額不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距。在這種形勢下，可能造成收入來源單一的納稅人稅負較重，收入來源較多的納稅人稅負反而較輕。2015年股災之后，劉強東宣布未來十年的年薪都降低到1 塊錢，如果拿1 元年薪，再加100 萬價值的股票期權(quán)，（稅率不同）就只需繳納20 萬的個人所得稅。如果發(fā)100 萬的工資，就要繳納45 萬的個人所得稅。

2、高收入人群收入金額難以準確確定

居民收入不僅僅局限于單一的工資薪金，而是存在各種收入并存的現(xiàn)象。

稅務機關(guān)目前對于工資、薪金所得有著相對完整的規(guī)范化程序和監(jiān)督機制，但是對于居民其他形式的個人收入?yún)s很難做到有效征收，有效監(jiān)督，這是個人所得稅流失嚴重的原因之一。同時這也使得工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，高收入人群反而并不是個人所得稅的納稅主力軍。

3、稅收征管環(huán)節(jié)存在漏洞

由于個人所得稅具有零星和分散化的特點，我國在稅收征管環(huán)節(jié)存在納稅人信息資料沒有達到共享化的程度問題，征管手段較為落后。

針對這些問題，該如何進一步完善個人所得稅的征管以防高收入人群的個人所得稅的流失，筆者提出如下的一些對策：

（一） 完善課稅模式

在課稅模式上我們可以借鑒美國個人所得稅的模式。美國采用列舉排除法的綜合所得稅制模式，規(guī)定納稅人在一年內(nèi)通過各種不同途徑取得的收入，其中包括勞動所得和資本利得，減去法定的扣除和寬免項后所剩的余額，按照不同檔次、不同稅率進行累進征收所得都要課以相應的稅費，其課稅范圍廣，相對公平。從縱向和橫向?qū)Χ愂肇摀M行分配。這樣的累進稅率是真正的累進。

我國的工資薪金稅率和其他的收入稅率相差比較大，因此給了納稅人很大的避稅空間。通過課稅模式的完善可以避免這個問題。

同時針對高收入人群可以提高高收入人群稅負，經(jīng)濟信息化、全球化發(fā)展使收入分配的差距逐漸拉大，不僅僅發(fā)生在發(fā)展中國家，發(fā)達國家同樣如此。對富人增加課稅可以縮小收入差距，抑制收入分配不公。現(xiàn)在發(fā)達國家普遍提高富人稅負。我們國家現(xiàn)在高收入人群在不斷的增加，從全球奢侈品市場上處處可見我國高收入人群的身影，因此為了抑制收入分配的不公，我們也可以效仿發(fā)達國家對高收入群體的針對性稅收設計。

（二）加強高收入人群收入的監(jiān)管

現(xiàn)在高收入人群的非勞動所得在收入中占據(jù)很多的比例，征收機關(guān)要加強高收入人群的非勞動所得的監(jiān)管。從影星趙薇在資本市場空手套白狼的故事到近期黃曉明出借股票賬戶，這些都可以映射出高收入人群在資本市場上長袖善歌。

因此稅務機關(guān)要進行納稅人信息統(tǒng)計，建立第三方信息報告制度，具體規(guī)定哪些相關(guān)單位具有向稅務機關(guān)提供涉稅信息的義務，同時詳細規(guī)定應該提供哪些信息，應該怎樣提供等等，完善綜合治稅、協(xié)稅護稅的體制。這樣才從多維度對高收入人群進行了監(jiān)管。

（三）加強稅收監(jiān)管

高收入人群的收入往往多樣化，稅收管理部門要建立起敏感和靈活機動的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡，能夠從多渠道掌握納稅人的信息。同時全國范圍內(nèi)能夠進行信息共享。對于高收入人群的收入的多國化，還要加強國際合作，防止高收入人群轉(zhuǎn)移稅源。

稅務部門在要求自行申報的納稅人向稅務主管機關(guān)申報繳稅時遞交詳細資料，對于代扣代繳義務人也應該同時遞交關(guān)于納稅義務人與納稅有關(guān)的憑據(jù)、資料和文件。