關(guān)于提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量的思考

■張榮榮

一、目前審計報告存在的主要問題

審計報告已成為了全面提升審計成果質(zhì)量的主攻方向，但現(xiàn)實中審計報告無論從格式還是內(nèi)容都有待進(jìn)一步改進(jìn)。具體有以下5點(diǎn)問題：

1.問題表述偏重事實性陳述，難以引起重視。有的審計報告偏重對問題事實的陳述，通常都采用將問題寫實的方法，重點(diǎn)不突出，面面俱到，對問題產(chǎn)生的原因、可能引發(fā)的后果或不良影響未能足夠披露，一份報告能列出幾十個問題，內(nèi)容龐雜、條理不清，輕重點(diǎn)不分，讓人難以看出頭緒。這也是導(dǎo)致審計報告不能引起領(lǐng)導(dǎo)足夠重視的重要因素。

2.總體情況反映不足，報告立意不高。有的審計報告對某些問題只是提了一種存在的現(xiàn)象，對這種現(xiàn)象面上的總體情況、嚴(yán)重程度或現(xiàn)象所涉及的問題金額未能有完整的披露，無法運(yùn)用量化指標(biāo)實現(xiàn)“量變到質(zhì)變”的轉(zhuǎn)變，看過之后不能說明什么問題。有的審計報告談問題就事論事，不能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，可能導(dǎo)致一些更隱蔽的體制上機(jī)制上的問題被忽略。有的審計報告缺少典型例子，內(nèi)容貧乏，難以引起共鳴，審計成效也就難以體現(xiàn)。

3.問題定性不夠準(zhǔn)確，針對性與整改可操作性不足。有的審計報告對問題的定性不夠準(zhǔn)確，用現(xiàn)象或結(jié)果代替對問題的定性，對收集起來的審計證明性材料沒有進(jìn)行必要的提煉，沒有把問題實質(zhì)揭示出來；有的審計報告審計意見含糊不具體，給被審計單位整改帶來了難度；有的審計報告中審計建議未能兼顧宏觀性與針對性，不利于發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

4.審計評價內(nèi)容抽象，個性化較弱。作為審計報告重要的組成部分，審計評價影響著報告閱讀者對被審計對象的直觀感受。但目前審計評價難，有的是對未經(jīng)核實的內(nèi)容進(jìn)行評價；有的評價內(nèi)容可互相套用，缺少個性化；有的評價內(nèi)容中積極的評價過于夸大，又缺少足夠的證據(jù)支撐；有的評價涉及面太廣，給審計人員帶來了壓力和風(fēng)險；還有的評價涉及面太過局限，未結(jié)合被審計單位的主要職能進(jìn)行評價，難以反映總體情況。

5.語言不夠嚴(yán)謹(jǐn)簡練，結(jié)構(gòu)層次不夠清晰。有的審計報告用語修飾語過多，影響了公文的簡要性；有的審計報告中經(jīng)常出現(xiàn)“經(jīng)了解”等用語，看似在規(guī)避風(fēng)險，實際上增加了審計風(fēng)險，因為只有經(jīng)過審計核實的事實才能作為審計結(jié)果寫入審計報告；有的審計報告中出現(xiàn)專業(yè)用語，特別是會計科目的名稱等，有的審計報告層次不清，影響了報告的可讀性。

二、提高審計報告質(zhì)量的途徑分析與對策

審計報告向下要與被審計單位見面，向上要上報集團(tuán)審計局，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要參閱，必須提高其質(zhì)量，實事求是是審計報告的生命線，客觀公正是審計報告的核心。

1.審前調(diào)查和制定審計實施方案，是提高審計報告質(zhì)量的基礎(chǔ)。審前準(zhǔn)備中把握總體鎖定重點(diǎn)，科學(xué)制定審計實施方案是提高審計報告質(zhì)量的第一個重要環(huán)節(jié)，要從三個方面入手，切實加強(qiáng)審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析力度：一是從時間入手。合理配置審前調(diào)查和審計實施階段的時間，科學(xué)管理審計項目，避免出現(xiàn)時間安排不均，影響審計效率。二是從方案入手。合理規(guī)劃審前調(diào)查事項，把審前調(diào)查作為確保審計工作重點(diǎn)內(nèi)容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案，過程有記錄，內(nèi)用有依據(jù)，結(jié)果有報告，為編制行之有效的審計實施方案打下堅實基礎(chǔ)。三是從資料入手。搜集資料堅持有點(diǎn)有面、有的放矢的原則，重點(diǎn)收集被審計單位的年度會計報表，相關(guān)的內(nèi)部控制制度、重大經(jīng)濟(jì)決策及其落實情況，被審計單位主要業(yè)務(wù)流程和執(zhí)行的政策依據(jù)等，從被審計單位可能存在的舞弊動機(jī)和內(nèi)控缺陷等方面入手，抓住問題的關(guān)鍵所在，有針對性地組織和安排審計。

2.積極實施全過程審計質(zhì)量控制，是提升審計報告質(zhì)量的手段。建立和實施科學(xué)的審計質(zhì)量控制體系，是加強(qiáng)審計管理的中心環(huán)節(jié)。一是要提高審計風(fēng)險意識。沖破傳統(tǒng)審計思維的束縛，從思想和觀念上理解風(fēng)險，引入風(fēng)險管理模式，建立風(fēng)險責(zé)任制度，防范審計風(fēng)險。二是建立并完善審計工作分級負(fù)責(zé)和過錯責(zé)任追究制。要明確責(zé)任，分擔(dān)風(fēng)險。在審計過程各階段，明確參審人員的職責(zé)，審計組長、主審、一般審計人員，都要各負(fù)其責(zé)，把該做的事情做好。三是嚴(yán)格執(zhí)行審計復(fù)核制度。建立并健全組員、主審、審計組長三級復(fù)核制度，要特別重視現(xiàn)場復(fù)核與業(yè)務(wù)督導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

3.抓好審計成果的綜合分析，是提升審計報告質(zhì)量的核心。綜合分析是指在查實問題后對其進(jìn)行定性、定量分析，看提出的問題是否符合客觀情況，是否抓住了事物的本質(zhì)，是否從體制、機(jī)制上和制定、修改、完善法規(guī)的高度上提出解決和預(yù)防問題的辦法。一是要抓住問題的本質(zhì)。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，要通過去粗取精，去偽存真，反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映問題的普遍性和傾向性。三是提高解決問題的水平。提出解決問題的建議，站的層次要高，不能就事論事；建議還要有針對性和可操作性，不能泛泛而論，更重要的是要促進(jìn)完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標(biāo)本兼治。

4.著力提高審計價值，是提升審計報告質(zhì)量的關(guān)鍵。高質(zhì)量的審計報告，要站到公司的角色上來，使審計報告既能讓專家看懂，又能使公司領(lǐng)導(dǎo)看懂。關(guān)鍵要把握好三點(diǎn)：一是要夯實審計報告的基礎(chǔ)。要保證報告有比較翔實的審計內(nèi)容，善于抓準(zhǔn)問題的實質(zhì)進(jìn)行反映。凡是審計發(fā)現(xiàn)的重要情況和問題，要事實清楚，證據(jù)確鑿。在反映情況時，要做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況。對事關(guān)改革和業(yè)務(wù)發(fā)展大局，拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。二是要注重審計報告的表述方式。審計報告要以非專業(yè)人員看懂讀懂為標(biāo)準(zhǔn)，盡量避免使用專業(yè)術(shù)語，同時要根據(jù)情況，合理調(diào)整報告的結(jié)構(gòu)，突出報告的重點(diǎn)，要增加對審計發(fā)現(xiàn)問題及產(chǎn)生原因的綜合分析，從加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部管理的角度，有針對性地提出加強(qiáng)和改進(jìn)的審計意見及建議，切實增強(qiáng)報告的可讀性、通俗性和效果性。三是要關(guān)注審計報告的作用及效果。衡量審計報告質(zhì)量和水平的高低主要看：圍繞該審計目標(biāo)的財務(wù)收支情況及所揭示問題的深度；延伸調(diào)查、剖析深層次包括機(jī)制體制等方面的原因、后果；所提建議的依據(jù)、所查事實和原因分析的充分程度，探索從機(jī)制體制解決問題的可行性；審計報告所產(chǎn)生的信息建議采用程度以及跟蹤整改的程度和效果。

5.努力提高審計人員綜合素質(zhì)和責(zé)任心，是提升審計報告質(zhì)量的前提。審計人員素質(zhì)和責(zé)任心更直接影響著報告質(zhì)量的好壞。因此，在審計中心應(yīng)努力營造學(xué)習(xí)氛圍，組織各類培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，并通過學(xué)習(xí)不斷開拓審計新思想，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。要把審計人員培養(yǎng)成為既掌握保險、財務(wù)等各類專業(yè)知識、熟悉審計技術(shù)與方法，又具備寫作與分析、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等基礎(chǔ)綜合能力的復(fù)合型人才，以便能高度把握報告主旨，深度把握報告結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確把握報告特色，創(chuàng)造性地開展審計工作，提升審計報告質(zhì)量。

[1]張亞東.企業(yè)內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制探索[J].新會計，2015，（9）.

[2]劉海波.論經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，（9）.

[3]普必學(xué)，張亞敏.內(nèi)部審計常見問題及控制策略[J].時代金融，2014.