探究會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計策略

■史建軍

引言

作為一種新的管理審計模式——內(nèi)部控制審計，主要就企業(yè)內(nèi)部控制的完善性、合理性與有效性做評估，這是對企業(yè)進(jìn)行整體管理的一個重要環(huán)節(jié)，將直接關(guān)系到企業(yè)能否實現(xiàn)健康、可持續(xù)性的發(fā)展。傳統(tǒng)的會計工作主要是由手工來完成的，算盤或者計算器是處理數(shù)據(jù)的主要工具，所以，當(dāng)時背景下企業(yè)內(nèi)部控制工作的主要對象是對人的控制，包括定期檢查及考評會計工作人員的工作績效等。不過伴隨著社會時代的發(fā)展進(jìn)步，這一內(nèi)部控制制度已無法適應(yīng)會計電算化方式下的內(nèi)部控制需求了。會計電算化體系下，幾乎全部賬務(wù)工作都是利用計算機(jī)來實現(xiàn)的，這一環(huán)境背景下，企業(yè)內(nèi)部審計的工作對象、內(nèi)容以及工作方式都發(fā)生了很大改變。因此，我們只有不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制審計策略，使其能夠更好的適應(yīng)會計電算化模式下的審計工作，才能更好的推動企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題分析

1.缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計系統(tǒng)。

目前，國內(nèi)有不少企業(yè)都已普及應(yīng)用電算化信息系統(tǒng)了，但絕大多數(shù)的企業(yè)都并沒有制定符合公司實際情況、完善的、系統(tǒng)化的會計電算化內(nèi)部控制審計管理系統(tǒng)，致使管理系統(tǒng)僅僅起到充當(dāng)門面的作用，其真正的效果和作用都沒有能發(fā)揮出來，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，針對會計電算化管理工作的安排不夠合理，企業(yè)實施的財務(wù)管理制度無法滿足電算化信息系統(tǒng)工作環(huán)境下的要求。其次，缺乏全面的、詳細(xì)的管理制度來約束會計工作人員的行為，從而導(dǎo)致徇私舞弊等行為的發(fā)生，或是在日常工作當(dāng)中沒有及時備份財務(wù)數(shù)據(jù)資料，導(dǎo)致重要信息丟失等。第三，部分公司或企事業(yè)部門早已使用會計電算化來處理會計問題，不過相關(guān)工作人員的崗位分工并未隨之發(fā)生改變，還是傳統(tǒng)的分工模式，使得各個崗位之間無法互相制衡、互相監(jiān)督，嚴(yán)重阻礙了會計電算化工作的開展。

2.會計電算化人員整體素質(zhì)偏低。

新模式下的內(nèi)部控制審計工作的執(zhí)行需要工作人員具備豐富的會計等相關(guān)的專業(yè)知識，具備過硬的業(yè)務(wù)能力，熟悉財經(jīng)法律等相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則等，同時還需要工作人員必須具備良好的計算機(jī)知識與應(yīng)用能力，能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和一般的管理能力。另外，會計電算化模式下的內(nèi)部控制審計還需要工作人員能夠掌握審計軟件的操作辦法，結(jié)合審計過程當(dāng)中可能會發(fā)生的或是已經(jīng)發(fā)生的各種各樣的問題來編寫相應(yīng)的測試與程序。就這一點來看，這一模式下對企業(yè)內(nèi)部控制審計工作人員提出了更高的要求。但從當(dāng)前我國的整體情況來看，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到這一水平，絕大部分的審計工作人員要么是年齡比較大的會計專業(yè)出身的老員工，經(jīng)驗豐富，財務(wù)、會計以及審計方面的知識與技能比較強(qiáng)，但他們對于計算機(jī)卻非常陌生，后續(xù)教育當(dāng)中也最多是學(xué)習(xí)了一些計算機(jī)皮毛知識，無法適應(yīng)工作需求。要么是計算機(jī)專業(yè)出身，雖擁有一定的計算機(jī)知識，能夠熟練操作計算機(jī)，但審計等專業(yè)知識卻很欠缺。

3.檔案管理存在缺陷，數(shù)據(jù)備份隱患較多。

妥善保管好會計電算化檔案是會計工作的一項基礎(chǔ)工作，其重要性不可忽視，新模式下的會計檔案較手工記賬時代多了一些內(nèi)容，包括構(gòu)建完善的會計檔案管理制度來明確電算化會計資料的范圍、存儲方式等，以促進(jìn)會計電算化檔案管理質(zhì)量。目前還有絕大部分的企業(yè)或是單位無法將會計檔案獨立出來并建立會計檔案室，在保管會計原始憑證及賬表等工作方面也不夠合理、全面。

一些企業(yè)或是單位的會計工作人員在日常工作當(dāng)中很難做到每天都備份，導(dǎo)致計算機(jī)等設(shè)備發(fā)生故障之后，有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)會丟失，針對備份的數(shù)據(jù)盤也很少會檢查是否有問題，往往出現(xiàn)問題之后已無法補(bǔ)救。大部分的企業(yè)或是單位都是使用軟盤來進(jìn)行備份，不僅容量小，而且很容易出現(xiàn)故障，成本還比較高。

二、會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計策略

1.建立健全審計的內(nèi)部控制制度。

和傳統(tǒng)的紙質(zhì)模式的審計工作相比，會計電算化使用計算機(jī)來處理財務(wù)和審計工作的一大風(fēng)險就是計算機(jī)系統(tǒng)一旦遭受入侵就可能會丟失信息，或是信息被篡改而且不留痕跡。因此，傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部控制制度必須進(jìn)行深化改革，從而更好的滿足新形勢下的企業(yè)內(nèi)部審計工作。首先，深入分析會計電算化系統(tǒng)的特征及其自身存在的缺陷與不足，進(jìn)而構(gòu)建新的內(nèi)部控制制度，以確保會計記錄的正確性與可靠性，包括數(shù)據(jù)錄入、業(yè)務(wù)處理等。其次，結(jié)合企業(yè)的實際情況，遵循互相牽制原則合理設(shè)置工作崗位，確保分工合理，職責(zé)明確，使各個崗位之間能夠達(dá)到互相制衡、互相監(jiān)督的目的，比如程序與系統(tǒng)開發(fā)、計算機(jī)操作等崗位須分離開來，從而確保內(nèi)部控制策略能夠得到貫徹落實。第三，構(gòu)建科學(xué)合理的控制程序，將每一項控制制度落實到個人，審計人員根據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來實施，將風(fēng)險因素降到最低，從而確保內(nèi)部控制的質(zhì)量。第四，針對重要的電子文件需建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)，讓系統(tǒng)可自動識別安全有效的終端入口，一旦用戶多次操作錯誤則系統(tǒng)會鎖定終端，自動記錄相關(guān)信息，并啟動報警系統(tǒng)。同時，提高會計系統(tǒng)軟件密碼的安全性，定期更換密碼，及時更新安全防護(hù)軟件，確保計算機(jī)系統(tǒng)的安全性。

2.積極培養(yǎng)和引進(jìn)復(fù)合型會計人才。

新經(jīng)濟(jì)形勢下，我們需要培養(yǎng)出同時具備過硬的會計業(yè)務(wù)和計算機(jī)知識能力的復(fù)合型人才，重點是能力培養(yǎng)，這就要求相關(guān)院校在人才培養(yǎng)過程當(dāng)中不但要求學(xué)生掌握相應(yīng)的會計知識，還需要有較強(qiáng)的計算機(jī)操作技能，并具備一定的設(shè)計、應(yīng)用以及維護(hù)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的能力，能夠借助計算機(jī)管理軟件來構(gòu)建淺析模型，對會計信息進(jìn)行分析、預(yù)測以及決策能力。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代，新技術(shù)革命的浪潮正奔涌而來，新技術(shù)革命的核心內(nèi)容必將是信息技術(shù)革命。會計電算化模式下，眾多企業(yè)會計工作人員都將切切實實的體會到計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展給整個會計行業(yè)帶來了翻天覆地的變化。計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等高科技的發(fā)展進(jìn)步，一定會對傳統(tǒng)的會計學(xué)科帶來深刻影響，這一背景下，高校的會計教育也需要改革，需要結(jié)合時代發(fā)展要求來進(jìn)行各方面的調(diào)整優(yōu)化，包括設(shè)計新的課程體系，改變傳統(tǒng)的教學(xué)手段和模式，促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量的提升。同時，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)重視并強(qiáng)化財會、審計人員的計算機(jī)知識及其應(yīng)用能力的培訓(xùn)，通過繼續(xù)教育、培訓(xùn)等方式來促進(jìn)企業(yè)在職工作人員計算機(jī)知識與技能的及時更新，以滿足會計電算化下審計工作的要求。積極引進(jìn)綜合能力比較強(qiáng)的復(fù)合型人才，從整體上提高企業(yè)財會和審計工作人員的水平。

3.強(qiáng)化檔案管理，做好日常數(shù)據(jù)備份工作。

首先，按照相關(guān)法規(guī)與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以文件形式將會計檔案管理崗位及負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容、權(quán)責(zé)范圍明確下來，確保前端業(yè)務(wù)資料管理更加規(guī)范化，以構(gòu)建嚴(yán)密的工作網(wǎng)絡(luò)，確保會計檔案管理能夠?qū)崿F(xiàn)制度化與標(biāo)準(zhǔn)化管理。其次，對會計檔案進(jìn)行集中式的管理、存儲，定期更新和備份，歸集和共享各專業(yè)、口徑以及各個部門的數(shù)據(jù)信息，最大限度的確保數(shù)據(jù)的真實、可靠性。第三，組織培訓(xùn)、講座，借助再教育等來對檔案管理工作人員進(jìn)行相關(guān)知識的培訓(xùn)，確保財務(wù)人員能夠非常熟練的掌握收集、整理和保管會計檔案等工作流程，從整體上促進(jìn)會計檔案管理理論知識以及實踐能力的提升。最后，為確保會計檔案能夠得到妥善保管，合理有序的存放，以免其遭到損毀或是泄漏，需要嚴(yán)格會計檔案差異和復(fù)制登記制度，定期對庫存檔案進(jìn)行清查，定期對會計檔案進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，相關(guān)文件必須及時歸檔，確保檔案的完整性。

另外，已經(jīng)實施會計電算化的企業(yè)或是單位，會計工作人員在其日常工作當(dāng)中應(yīng)嚴(yán)格遵守會計電算化的相關(guān)法規(guī)及要求，每天都要做好財務(wù)數(shù)據(jù)備份工作，妥善保管，最好做到分人分處保管，最好使用光盤來存儲數(shù)據(jù)。

4.研發(fā)新的內(nèi)部控制審計軟件。

現(xiàn)階段，國內(nèi)在設(shè)計會計軟件和審計兩者可以說是完完全全脫節(jié)的。會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計軟件應(yīng)該具有能夠為審計工作的開展提供高質(zhì)量服務(wù)的功能。然而，實際情況卻并非如此，許多會計軟件系統(tǒng)在設(shè)計的時候只考慮到了會計功能，卻沒有將審計需要考慮在內(nèi)。為此，我們應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)部控制審計工作的實際情況，參考不同的信息化系統(tǒng)，從而研發(fā)出新的內(nèi)部控制審計軟件，以更好的為新模式下的內(nèi)部審計工作服務(wù)，提高工作效率與質(zhì)量。

結(jié)束語

會計信息化的發(fā)展還有待完善，許多細(xì)節(jié)與環(huán)節(jié)的運作都存在漏洞與缺陷，這就需要我們強(qiáng)化會計內(nèi)部控制，重視復(fù)合型人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不斷提高技術(shù)來確保數(shù)據(jù)信息的安全。另外，盡快建立健全相關(guān)的保障制度和法律法規(guī)，結(jié)合我國實際情況來制定科學(xué)合理的、切實可行的會計信息管理、財務(wù)報告披露準(zhǔn)則制度等，確保會計信息化具有可實施性以及可持續(xù)發(fā)展性。

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