通過穿行測試將內控輔導融入執法檢查

●李新龍

“放管服”要求將更好的行政服務融入到監督管理之中。在行政執法服務之中，往往很難處理管理與服務的邊界問題，要么管理過嚴，要么服務過簡，尺度寬窄較難掌控。財政監督檢查是財政執法的重要載體，應聯系被檢查單位的實際業務，將管理與服務嵌入到業務工作流程之內，以監督促進工作開展。筆者結合會計信息質量檢查工作實踐，試通過穿行測試的辦法，促進被檢查單位完善其內控體系建設。

一、基本情況

某市醫院是該市具有代表性的綜合性甲等三級醫院，面向社會公眾，提供綜合醫療服務，年主營業務收入達到5億元。財政監督檢查部門在例行會計信息質量檢查中，與單位財務人員交談了解到，該單位全年服務就診人數眾多，而財務會計任務繁重，工作重點放在日常會計記錄、財務核算等方面，對于單位內控制度建設相對認識不夠，財務部門對于業務部門的監管不夠充分。在初步了解和掌握單位內控環境后，財務執法人員綜合分析，認為不能一查了之，一罰了之。于是，財政監督檢查人員以穿行測試的辦法，與醫院財務人員一起，按照醫院基本業務流程“走一遍”，先后對病房、門診、器械、HIS系統等關鍵節點進行了適用性測試，在宣傳財政政策和內控知識，幫助醫院財務人員熟悉和掌握內控理念，增強內控意識的基礎上，讓醫院財務人員親身感受單位內控體系的設計和運行情況，從而獲得最為直觀的體驗，發現和解決最直接的問題，推進單位的內控建設。

二、主要做法

首先，財政監督檢查人員通過對醫院系統歷史沿革、組織構架、科室分布、工作流程等概況內容，與醫院財務和綜合部門人員座談，詳盡了解，在對于其內控環境有充分認識的前提下，考慮并設計了穿行測試工作方案。

其次，財政監督檢查人員分設收入、支出、資產和信息化四個工作小組，采用了檢查會計資料、現場盤點、分析性復核等必要的檢查方法，使用常規的會計檢查手段，對年度會計憑證、賬冊、財務報告等進行檢查，分類分項收集整理涉及內控制度設計與操作方面有用的財務信息資料。

再次，財政監督檢查人員與醫院財務人員充分溝通，反復交流，在理清基本概況并分清流程主次，完成方案與抽檢等各項基礎必備工作之后，在檢查內控要點上達成共識，重點選擇了科室內控、HIS系統控制等關鍵節點，進行穿行測試。

最后，財政監督檢查人員與醫院財務人員一起，實地查看醫院的門診收費系統、藥品庫存管理系統、住院病人管理系統、財務管理系統等，針對醫療收入、醫療成本方面內容，隨機選取燒傷科、皮膚科的各項指標，與財務數據進行對比。

在穿行測試過程中，財政監督檢查人員采取“走一走，看一看，問一問，談一談”的辦法，讓醫院財務人員積極主動參與進來。在重點觀察和探討醫院財務的用友系統與業務HIS系統如何對接的過程中，大家一致認為，HIS系統覆蓋了醫院的基本業務和關鍵節點的全過程，在醫院的財務管理工作中，發揮著重要的作用。因此，HIS系統數據必須做好與財務系統的銜接，做到準確、完整、及時，并作為財務管理工作的一項重要內容。

三、工作啟示

一是被檢查單位出于種種原因，特別是內部人的影響，對于健全內控制度的重要性認識不足，對于財務會計監督業務流程重視不夠。財政監督檢查將會計執法與業務管控結合起來，通過內控穿行測試，帶領被檢查單位財務人員對本單位業務流程“走一遍”，“看一看”，有利于增進其對內控的直觀感受，強化對內控的認識，促進發現問題進而解決問題。

二是對于財政監督檢查人員來說，會計執法的剛性與服務單位的柔性，可以融入到具體監督檢查事項之中。穿行測試后取得的效果，讓大家熟悉了單位業務流程，更清楚了內控制度與會計信息質量的關系，會計信息質量的高與低，與內控建設密切相關，會計內控是會計信息質量的基礎。

三是管理與服務在具體的監督檢查項目上能夠達到和諧與統一。比如此次推行穿行測試的工作流程和現實舉措，就產生了執法人員與被檢查單位人員認識統一，步調一致的效果，檢查者從工作角度出發，為被檢查單位“體檢”，防患于未然，治未病之病，取得了管理與服務并舉的好收效。■