分享經濟模式的稅收問題淺析

劉恒智

（安徽財經大學，安徽 蚌埠 233000）

分享經濟最早可追溯至原始社會時期，面對大自然的考驗人類必須團結合作共享資源才能活下來.而在古代相互借閱書籍則可能是最典型無償的C2C分享經濟模式.在當今社會分享經濟則借助互聯網大數據和云計算等技術成功地老樹開花.新時期的分享經濟旨在將閑置在千萬人手中的資源例如房屋、汽車、時間、技能等等與陌生人使用，在社會總保有量不變的情況下滿足更多人的需求.依靠互聯網的有效黏合，提升循環利用效率的，分享經濟成為解決信息不對稱而造成的資源浪費新方法.雖然有著擴大就業，推進創新，增加收入等作用，但是就其缺乏監督、稅收不明以及對于傳統的沖擊而被人懷疑是否與傳統經濟不兼容.因此尋求有效的稅收監管，使分享經濟主題能夠按照國家的相關法律法規納稅，能保障分享經濟與傳統經濟一起和諧穩健發展.

中國分享經濟卓越代表——滴滴出行改變了傳統打車方式，建立培養出大移動互聯網時代下引領的用戶現代化出行方式.較比傳統電話約車與路邊招收來說，滴滴打車改變了傳統打車市場格局，顛覆了招手停的概念，利用移動互聯網特點，將線下線上融合，從打車初始階段到下車使用線上支付車費，使得乘客與司機緊密相連成為的O2O完美閉環，極大優化乘客打車體驗，改變傳統出租車找客等客方式，讓司機師傅根據乘客目的地按意愿“接單”，節約司機與乘客溝通的時間成本，降低空載率，節省了雙方資源與時間.

另外一個實例就是被譽為解決人們出行的最后一公里的“摩拜單車”，它成為時下最受關注的分享經濟企業.人們通過手機App就能快速租用“摩拜單車”.人們可以用綠色環保廉價的方式輕松在城市內出行.

1 對分享經濟模式征稅的必要性分析

分享經濟是否應該納稅，現行稅法沒有明確規定.而社會各界對于圍繞分享經濟稅收問題的爭論表面上看似稅收征管問題，但究其深層則是分享經濟的發展使得傳統模式與新型經濟的利益之爭.

回顧2016年分享經濟發展我們可以看到：

（1）分享經濟正在改變著我們的產業結構.知識付費，網絡直播，單車分享，滴滴順風異軍突起.分享經濟的并購浪潮也是一波接一波.融資規模約1710億元，同比增長130%.分享經濟未來將會保持40%高速增長.

（2）分享經濟改變了就業結構.參與人數超6億人.2016年我國分享經濟提供服務人數約6000萬，分享平臺就業人數約585萬.到2020年為分享經濟提供服務的人數有望過一億人，其中全職參與則可能達到2000萬人.

（3）分享經濟將改變我們的消費模式.2016年我國分享經濟的市場交易額約34520億元比上年增加103%.到2020年分享經濟交易規模占GDP比重10%以上，2025年則會攀升至20%左右.

綜上對分享經濟的合理征稅有了以下三點必要性.

（一）稅源變化.分享經濟在資源利用效率提升上發揮了重大作用.人們的衣食住行都會對此產生極大的依賴.這種依賴會造成對傳統經濟沖擊以及個人就業門檻的降低，例如滴滴專車司機則不再像以前的出租車司機入職艱難成本高，只需要輕松注冊就可以.而對于這部分收入的改變，以及保證政府的財政需要.我國需要對分享經濟進行稅收監管.

（二）規范行業需要.現在的市場中不難發現一些假共享真斂財的企業，而征稅則意味著國家更能有效地對其進行核查管理.這能幫助引導分享經濟走上正軌而不會成為空泛的IP——只求融資不做實事.

（三）促進公平地需要.例如在我國境內在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務、應稅服務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅人.依靠提供應稅勞務轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人為營業稅的納稅義務人.因此在法理上分享經濟都會涉及稅收.因此只要產生了應稅行為以及所得都應進行稅收監管，這樣才能促進傳統經濟與分享經濟有機結合，形成經濟新常態下的增長點.

2 分享經濟模式征稅問題

（一）分享經濟稅收意識誤區.我國現在現行稅法未對分享經濟模式有相關規定.但是所謂分享經濟交易方式的多樣化并不改變實質：提供商品租售以及勞務供給.所以分享經濟免稅說法是不合理的.應從觀念上改變，才能正確引導.

（二）分享經濟稅收制度問題.分享經濟模式中，信息平臺將供需雙方緊密匹配，而資金流則大多通過第三方中介.需方付費，第三方收取并扣費之后流入信息平臺，信息平臺扣除自身收入之后最后才到資源供應方.期間發生的交易主體都應該作為納稅人，但是作為資源供給者的個人例如滴滴快車車主則只需要按照信息平臺的要求簡單注冊.因此缺乏有效的納稅主體的認定監管.此外分享經濟提供的資源是多樣化的，例如在我國一些二手交易平臺中，例如在“閑魚”“轉轉”軟件中除了正常的二手商品轉賣，不乏有人提供了健身私教陪練，語言技能培訓，甚至有幫助遛狗等服務.勞務與商品因此不易區分.此外，不可否認，分享經濟提供多樣化的服務，除稅種選擇外稅率選擇也需要甄別，例如分享經濟中的一些兼職有著慢慢轉為專業化的趨勢（快車司機專職化）依不同情況適用不同稅率，這就使得稅率明細的要求加大.

（三）跨境分享經濟稅收問題.目前全球化趨勢雖然減速，但是跨境的分享經濟也是大量存在的.跨境的分享經濟的稅收我們也應該積極研究.做好一些準備以應對企業打著分享經濟的旗號利用國家的優惠措施偷漏稅.應該有效地做好稅收的預征以及增值稅的核定而對于需要保護分享經濟則可以實行出口退稅政策.

（四）國內共享經濟稅源規劃.對于國內的分享經濟而言，隨著互聯網的帶動，交易額不斷擴大.分稅制下與分享經濟相關稅種：所得稅以及增值稅屬于共享稅.由此可以看出，在一些經濟發達的地區，資源較多所以人們共享意識較強，分享經濟交易活躍的地方征收，稅收勢必會留存于這一些地區.這樣無非又會加劇區域分配不均衡.從而對分稅制造成負面影響.因此，結合分享經濟的形式，可以考慮在合適時逐漸轉化為中央稅.

3 分享經濟稅收制度健全措施

（一）分享經濟有著交易量大且廣泛使用第三方支付平臺的特點.因此加強對網絡資金支的監管是稅收管理的關鍵.在網絡第三方支付安全性不斷提高的前提下，網絡支付平臺的代扣代繳不僅能提高稅務征收效率，更可以降低征收成本.

（二）分享經濟目前處于起步階段，各行業的準入條件認證資格還在起步摸索之中.因此要想分享經濟業態能良好地發展離不開法律支持與監管.例如在各類音頻視頻直播分享知識平臺主播的認證與執業標準也可以參照現在相對成熟的專車司機擬定符合本行業的標準規制發展.

（三）分享經濟涵蓋面廣泛，因此交易平臺以及從業人員的性質確定會關乎適用稅種以及稅率.例如在“閑魚”二手交易平臺上長期出售電子產品的商家有時也會提供在線系統維護疑難解答的服務.而對于閑魚卻僅僅只是淘寶旗下的一個業務部門而沒有進行稅收登記，在今后可以針對交易量較大的個體進行認證分類計算其商品出售和勞務提供所得.

（四）分享經濟不僅是資源的整合，供需的整合，反過來更是倒逼政府企業等相關利益者的協調.在資金監管上需要銀行第三方支付協作，稅務監管上更需要平臺與國地稅的信息核對，資格認證上還需要食品安全、公安、工商、消協等通力合作.制定相關政策法規定期聯合檢查保護正常納稅人企業，嚴懲偷逃稅問題.

4 分享經濟可行稅收政策優惠措施

相對于其他傳統成熟，分享經濟的稅收管理上還處于起步階段.對于分享經濟征稅則會有三種思路：

（一）嚴格征管做到應征盡征，雖然借助于第三方支付平臺以及交易平臺的監控這一目標也不是無法完全成，但是相對于中國現實很有可能會導致因線上交易稅負不公為躲避稅收而進行線下交易，這無異于扼殺分享經濟的發展之路.

（二）根據我國國情，以公平為目標盡量保證稅收中性，此舉要求稅務有關部門優先重點關注共享經濟平臺而不是放棄對分享經濟的稅收征管.完善征管技術在不遺漏監管對象平臺的同時聚焦已經進行稅務登記的相關納稅人.努力兼顧線下線上公平.而對于小規模的C2C分享用戶，稅務部門應與平臺協作制定相關標準甄別慢慢將經常發生交易的用戶逐步納入稅收征管的范圍.為此，相關法律如《稅收征收管理法》在修訂的過程中也必須考慮到類似的情況.可以在今后條件允許情況下建立全自然人稅務登記機制解決此類分享經濟體的偷漏稅問題.

（三）針對分享經濟作為經濟新常態的重點產業進行稅收優惠.目前我國推行的減稅政策切實符合分享經濟發展要求，建議大力推行.

（1）可以所得稅優惠與流轉稅優惠相結合的方式鼓勵分享經濟產業結構的完善.我國目前以流轉稅為主體，所得稅占我國稅收收入比重較低.2015年我國稅收收入為12.49萬億元，其中流轉稅（增值稅消費稅營業稅合計）為6.09萬億元，所得稅（企業個人所得稅合計）為3.57萬億元.由此我們可以看到提高所得稅的比重適度降低流轉稅則可以調節稅收，進而通過財政自動穩定器以及相機抉擇的方式實現對分享經濟的稅收優惠

（2）建立以稅基減免優先的優惠制度.分享經濟是大眾創新的產業，而在傳統制造、智能硬件、物流等眾多領域分享經濟已經開始相互融合，例如硬蛋科技、海爾集團的海創匯平臺等等.但是這一些尚處于起步階段，產能有限和信息化程度低都是影響著分享經濟的發展.而要克服這一些掣肘的條件應該鼓勵企業實施開展技術研發.因此作為事前優惠的稅基減免則顯得尤為重要.這樣會使得企業受益于分享經濟帶來的稅收優惠，從而加大力度研發以及轉型.我國可以針對共享經濟產業設立鼓勵項目，相關企業以及平臺可以申報，接受審核.在其研發過程中可以返還部分分享經濟企業的所得稅，對其之后相關項目已經可以盈利或者優惠時限結束后停止優惠.此外，共享經濟企業在入住農村等老少邊窮地區發展時則可以給以優惠，這也有利于城鄉一體化發展.

（3）稅額減免政策相輔相成.稅額減免側重利益出讓，是一種事后優惠.第一，針對分享經濟企業更新設備廠房等固定資產時減免一定比例的應納稅額.第二，在資產允許企業加速折舊.第三可以考慮對分享經濟企業中需要技術開發升級的機械設備實行稅轉投政策.可以將一部分應稅未征的增值稅作為國家資本投入.這種精準式投入更能促進傳統企業與分享經濟結合，達到供給側改革的目的.第四個人所得稅上，對分享經濟從業者可以給以一定量的優惠.分享經濟創業者的收入大多與業務利潤有關，而分享經濟由于是新生行業，往往其收益沒辦法確定.所以可以考慮虧損額度沖減其應稅所得.而在分享經濟技術上由于專利轉讓研究成果可能會使分享經濟帶有著更好發展，因此對于這從事分析經濟技術開發的人員應該給以更多的所得稅優惠.

〔1〕劉奕，夏杰長．共享經濟理論與政策研究動態[J]．經濟學動態，2016（4）：116-125．

〔2〕李波，王金蘭．共享經濟商業模式稅收問題研究[J]．財政金融，2016（5）：29-33．

〔3〕王亞麗．供給側改革視角下的共享經濟[J]．改革與戰略，2016（7）：87-90．

〔4〕張斌．中國應實施怎樣的電商稅收政策[J]．中國經濟研究報告，2014（10）：72-73．

〔5〕鄭志來．供給側視角下共享經濟與新型商業模式研究[J]．經濟問題探索,2016(06)：15-20．