淺議企業內審如何由財務審計向管理效益審計發展

李愛紅

[摘要]近些年來企業內部審計的職能已經是由固有的監督評估以及咨詢等服務逐步轉變成為風險管理等企業制度的重要組成部分。對于經濟活動在內部審計業務中的審查，其根本落腳點還是在于效益，企業內部審計在向效益審計發展的歷程中還需解決好其審計思路、方法、流程等問題，從而使審計工作逐步規范化、合理化。本文分析了企業內審由財務審計向管理效益審計發展方法。

[關鍵詞]企業內審 財務審計 管理效益審計 發展方法

在現代企業管理中，傳統的基于財務審計的內部審計已經在現如今社會主義市場經濟不斷深化的背景下被不斷弱化.而企業效益審計是審計工作水平的發展方向，是現代審計的主流之勢。

一、概述

內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否在實現組織目標。該審計方式不是法定公認的方針和程序，內部審計同政府審計、外部審計共同列為目前審計內容中三種主要的審計業務。在當前國際社會和國內經濟發展的新形勢下，企業內部審計理論和實踐出現了新的發展趨勢。企業內部審計是我國社會主義市場經濟條件下審計體系的重要組成部分，經國內外的實踐經驗證明，企業經濟越發展得好其內部審計表現的越是重要，因為其對企業的生存與發展扮演著不可替代的作用。在內部審計過程中，它可以及時地發現經濟管理的薄弱區域及高投入低回報的項目，以促使企業加強經濟管理，降低生產成本達到提高經濟效益的目的。

二、企業內審由財務收到審計向管理效益審計發展方法

（1）轉變觀念，合理定位。作為審計主體的審計人員，有的對管理效益審計有著模糊的認識和錯誤的看法，認為當前企業管理活動中，管理效益審計是服務，財務審計是監督，擔心管理效益審計會削弱審計監督的職能。事實上，管理效益審計是監督與服務的有機結合，監督與服務二者之間存在內在的聯系。管理效益審計的開展從財務審計入手，在搞好財務審計的基礎上，即先揭露違紀、違規問題，再揭露管理方面的問題，然后分析原因，尋找對策和方法，提出改進管理和提高經濟效益的建議。審計的客體即被審計單位也應轉變觀念，不能認為審計就是監督，就是查問題，不能真正解決企業存在的管理問題。審計客體必須認識到審計行為真正的目的是促進企業提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標是一致的。審計客體應積極支持配合審計工作，共同解決企業生產管理中存在的問題。總之，審計的主、客體應努力進行觀念更新，建立審計主體與審計對象、業務部門的良好關系，使審計監督與企業管理相結合，避免孤軍奮戰，提高審計工作效率。

（2）保證內部審計的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則，內部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計人員的客觀性來體現的。內部審計的獨立性有利于內部審計職能的發揮，內部審計部門應在整個組織或單位中處于較高的位置，直接受董事會或最高管理層的領導或授權，只有這樣，審計業務范圍才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權，有效地進行監督管理，做到審計過程和審計結論的客觀、真實、公正、有效。

（3）內部審計要立足內向服務。管理效益審計的目的是通過向被審計單位提出改進工作的建議，幫助挖掘提高經濟效益的潛力，促進被審計單位的經濟科學發展。這就要求將審計工作重點轉變為內向服務，對企業主要經濟活動進行有效控制，真正使內審服務于管理層。正確理解審計的獨立性原則，建立獨立的監督、評價、審查體系，堅持獨立審計與積極參與管理相結合，充分發揮企業內審貼近經營、熟知管理的優勢。為了滿足審計的定向需要，要求審計工作人員擴大審計視野，將審計工作的重點從過去查錯糾弊逐步轉移到評價完善內控制度、為企業改善管理、提高經濟效益提供服務上來。內控制度是企業建立自我調節、自我約束、自我監督的一種管理控制系統，是現代企業管理的重要組成部分。審計人員在進行管理效益審計時，應采用靈活多樣的審計方法，對內控制度進行功能性測試和遵循性測試，掌握內控制度的建立與執行情況，揭示內控制度的問題和薄弱環節，找出問題的癥結，對癥下藥，從而促進企業健全和完善內控制度，使生產經營活動有序進行。

（4）建立完善的內部激勵約束機制。財務審計簡單易行且審計結果直觀，成果易見。而管理效益審計則費時耗力，直接成果有限，但間接成果即被采納的審計建議帶來的效益卻影響深遠，因此，管理效益審計的成果不好量化，且短期內不易顯現，審計人員業績不明顯。由于審計人員的工作質量和成效的考核指標偏重于顯性審計成果，使得審計人員即使認識到管理效益審計的重要性，在審計工作中往往重視傳統財務審計，而輕視向管理效益審計延伸，使管理效益審計停留在口頭上。所以，針對這種情況，要在激勵和約束機制上做文章，在對審計人員考核時，應加大對管理效益審計的傾斜，引導審計人員在這方面下工夫，為搞好管理審計提供保障。

（5）抓住重點，改進方法，發揮內審職能作用。抓住重點，改進方法，深入研究，適應現代審計的需要。審計部門要選好審計項目，結合本單位特點，有針對性選擇內控審計、經濟合同審計及營銷審計等類型審計項目。一是要選擇那些規模小、易操作的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目做試點，為全面開展審計摸索方法、積累經驗。一般情況下按照調查、測試和評價的方法，可以查出管理上存在的問題，找出問題的癥結及原因，進一步確定審計重點。也可以采用對比法、系統分析法，對企業市場營銷、經營目標、組織、方法、程序、業務流程及營銷效果等進行綜合檢查。二是效益審計應盡可能使用同一的標準化的量化指標來對企業業務的經濟性及效率性等來進行衡量，以這樣的方式則可保證審計業務中獲取的指標有據可循，從而實現效益審計工作在企業經濟效益及資金管理水平提高上的效用。

企業內部經濟效益審計對于企業提升管理、生產水平具有激發作用。在不久的將來，企業財務收支審計向管理效益審計發展是必然的趨勢。企業自身審計部門的建設，審計制度的完善以及審計人員工作能力的提高將促進企業的管理效益審計發展，同時也為國家經濟效益審計的全面發展做出貢獻。