地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理問題探討

趙慧芳

[摘要]地方政府投融資平臺公司在推動城市基礎設施建設、城鎮(zhèn)化發(fā)展、民生改善等方面起到了積極作用，有效的緩解了地方政府投入基礎建設的資金壓力。但是，隨著地方政府投融資平臺公司的規(guī)模和資本總量的不斷擴大，資本投向的范圍越來越廣，相關會計處理制度和準則尚未制定，導致了地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理混亂，制約了平臺公司的發(fā)展。

[關鍵詞]地方政府 投融資平臺 基礎設施 公益性資產(chǎn) 會計處理 資本投向

地方政府投融資平臺公司不僅是地方基礎設施建設的具體實施者，而且是政府職能與市場主體的連接點，它為地方經(jīng)濟和社會發(fā)展籌集資金、加強城鎮(zhèn)基礎設施建設、應對國際金融危機沖擊、擴大內(nèi)需、改善民生等方面發(fā)揮了重要作用。但是，迄今為止，我國對地方政府融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理方面還缺乏相應的規(guī)章制度，會計核算還存在很多問題，嚴重影響了地方府融資平臺公司的發(fā)展。

一、地方政府投融資平臺公司相關概念

（一）地方政府投融資平臺公司成立背景及定義

上世紀90年代起，地方政府就開始嘗試設立平臺公司來融資進行基礎設施和城市發(fā)展建設，但是平臺公司發(fā)揮主導作用則是在2008年金融危機爆發(fā)后，金融危機成為地方政府投融資平臺公司發(fā)展的催化劑，為了應對金融危機對我國經(jīng)濟發(fā)展的不利影響，地方政府積極推出組建平臺公司，使得地方政府投融資平臺公司的數(shù)量和融資規(guī)模呈現(xiàn)飛速發(fā)展的趨勢。

《國務院關于加強地方政府融資平臺公司管理有關問題的通知》文件中指出地方政府融資平臺是由地方政府及其部門和機構等通過財政撥款或注入土地、股權等資產(chǎn)設立，承擔政府投資項目融資功能，并擁有獨立法人資格的經(jīng)濟實體。

（二）地方政府投融資平臺公司特點

地方政府投融資平臺公司通過向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券和票據(jù)等方式籌集資金支持基礎設施建設，其特點如下：一是平臺公司由地方政府出資組建，對其占主導地位；二是平臺公司主要執(zhí)行地方政府宏觀指令，籌措的資金用于公益項目，不以盈利為目的；三是平臺公司為項目進行融資主要依托于地方政府優(yōu)質(zhì)信用和政策。

二、目前地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理的影響因素

財政部出臺的《地方政府投融資平臺公司公益性項目債務核算暫行辦法》要求地方政府融資平臺公司按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則和會計制度規(guī)定對公司所有的經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認和計量。但是，目前的企業(yè)會計準則主要針對的是以盈利為目的的企業(yè)，而政府融資平臺公司主要從事公益性基礎設施建設，不以盈利為目的。因此，地方政府融資平臺公司在進行公益性資產(chǎn)會計處理時會根據(jù)各自實際情況、融資環(huán)境和資產(chǎn)規(guī)模等因素來進行會計處理，權衡選擇對自己有利的方式。

（一）融資因素對公益性資產(chǎn)會計處理的影響

（1）平臺公司會根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模的需求將公益性資產(chǎn)確認為公司資產(chǎn)，資產(chǎn)總規(guī)模的增加有利于降低資產(chǎn)負債率，因為資產(chǎn)負債率從某種程度反映了公司償還債務的能力和對債權人利益的保障程度，資產(chǎn)負債率越低，對外融資越容易。

（2）平臺公司會根據(jù)財務指標將公益性資產(chǎn)分別確認為流動資產(chǎn)或非流動資產(chǎn)。當公益性資產(chǎn)確認為流動性資產(chǎn)時，公司流動比率相應會增大，短期償債能力就會越強，從短期來看沒有償債壓力，財務狀況穩(wěn)定，銀行愿意提供短期借款；當公益性資產(chǎn)確認為非流動資產(chǎn)時，表明公司長期償債能力好，公司能按時償還銀行借款本金及利息，具有很好的信用，銀行愿意提供一年期以上的長期借款給公司。

（二）資產(chǎn)定義因素對公益性資產(chǎn)會計處理的影響

（1）公益性資產(chǎn)不作為公司資產(chǎn)核算，是因為平臺公司認為公益性資產(chǎn)具有公益性，其建設資金由財政撥付，所有權歸政府，自己僅起到代建作用，這些公益性資產(chǎn)并不能為公司帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義。公司僅需在賬面上反映收到的財政撥款和從財政撥款中支出的業(yè)務往來過程，無需確認為公司資產(chǎn)，也無需將財政撥款確認為收入。

（2）公益性資產(chǎn)作為公司資產(chǎn)核算，是因為平臺公司認為公益性資產(chǎn)從短期來看雖不能為公司帶來相關經(jīng)濟利益流入，但是從長期來看公益性資產(chǎn)具有保值增值作用，一方面平臺公司資產(chǎn)總規(guī)模會相應增大和現(xiàn)金流資金總量增大，會給平臺公司融資帶來便利；另一方面公益性資產(chǎn)也能提升平臺公司形象價值，給公司帶來無形收益，符合會計準則資產(chǎn)確認原則。三、地方政府投融資平臺公司公益性資產(chǎn)會計處理規(guī)范措施

（一）完善會計準則對公益性資產(chǎn)的確認標準

現(xiàn)行會計準則對平臺公司公益性資產(chǎn)會計核算沒有明確規(guī)定，對同一類型的公益性資產(chǎn)具有不同的會計處理方式，在對平臺公司進行橫向比較的過程中，因會計核算的口徑不一致，公司的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、利潤等指標都沒有可比性，給相關監(jiān)管部門增加了難度。因此，會計準則應明確公益性資產(chǎn)的會計確認、計量和記錄的方法原則，規(guī)范平臺公司的會計核算，使得平臺公司在確認公益性資產(chǎn)時有法可依，有章可循。

（二）加強地方政府對平臺公司公益性資產(chǎn)的管控

地方政府設立平臺公司之初為應對城市基礎設施建設和促進社會經(jīng)濟發(fā)展，平臺公司通過自身融資將資金投入到城市基礎設施建設，很好的行使了地方政府的職能。但是，現(xiàn)階段地方政府對這些建成的公益性資產(chǎn)管理不到位，造成公益性資產(chǎn)所有權模糊和管理權不清晰，導致平臺公司在進行會計處理時無序。因此，加強地方政府對公益性資產(chǎn)管控變得尤為重要，地方政府在授權代建時應明確公益性資產(chǎn)的權屬問題，簽訂回購契約并對回購期限、方式、能力等做出明確規(guī)定，以及對平臺公司代建的公益性資產(chǎn)的補貼方式。

（三）提高平臺公司財務人員的業(yè)務素質(zhì)

平臺公司作為地方政府相關職能的行使者，具有資產(chǎn)總量大、融資能力強、融資方式多樣性等特點，其會計核算復雜，性質(zhì)特殊，對財務人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務能力水平提出了更高的要求。因此，平臺公司財務人員應不斷加強財務知識的更新，以新思維、新策略、新觀念來解決實際工作中出現(xiàn)的新型業(yè)務，面對公益性資產(chǎn)的會計處理應在遵循會計準則的前提下，從公司實際情況著手，選擇適合公司的業(yè)務處理方式以增加公司的資產(chǎn)規(guī)模和整體利潤。

四、結束語

為解決城市基礎設施建設資金問題，地方政府通過設立投融資平臺公司來籌集資金，有效的推動了城鎮(zhèn)化的進程，增加了經(jīng)濟活力。因而探析地方政府投融資平臺公益性資產(chǎn)會計處理對推動平臺公司發(fā)展具有重要意義。