營改增對建筑施工企業(yè)財務會計的影響及對策

王俊峰

[摘要]在實施過程中，營改增給建筑企業(yè)財務和會計帶來了很大的影響，造成企業(yè)稅負不僅下降，而且呈現(xiàn)上升態(tài)勢。本文以建筑企業(yè)為例，重點分析了營業(yè)稅改革對財務會計的影響，并提出了合理的對策。

[關鍵詞]營改增 建筑施工 企業(yè)財務會計 影響

一、引言

增值稅與營業(yè)稅并存現(xiàn)象逐漸加重了地方政府的財政負擔，稅收管理制度不健全，不僅擴大了增值稅的范圍，也導致了稅收現(xiàn)象的不公平。為了解決這個問題，一個積極的稅收問題的需要，營改增的趨勢增加，促進社會經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，順應當前國際稅收體系的發(fā)展要求，實現(xiàn)間接稅對商品和服務征收的統(tǒng)一，使中國服務出口更多的優(yōu)勢，快速推進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于實現(xiàn)社會的公平正義。

二、營改增對建筑施工企業(yè)財務的影響

（一）影響企業(yè)急劇虧損

增加企業(yè)稅負，防止重復征稅和增值稅的雙重征稅，是增加企業(yè)稅改革措施的重要目的之一。實施營改增措施后，企業(yè)可將購置的物資和設備等項目扣除賬稅，使實際稅率低于當期銷售稅。該方法在保證企業(yè)正常稅收的前提下，為企業(yè)資本流動提供了更廣闊的空間，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)，提高企業(yè)在自由市場上的競爭力。

在稅務發(fā)票的控制施工企業(yè)是不可行的，明顯的原因：大多數(shù)農(nóng)業(yè)工廠建設的企業(yè)，在營小作坊購買施工所需要的水泥磚等材料，這些機構(gòu)沒有正式發(fā)票的?；蛘?，在發(fā)票上，建筑材料供應商的操作不正規(guī)，為了提高銷售，不配合建設公司偽造發(fā)票價值，造成增值稅統(tǒng)計工作混亂。

（二）對財務指標的影響

首先，資產(chǎn)負債率會產(chǎn)生較大的影響。其次，收入和毛利將產(chǎn)生更大的影響。增值稅具有稅負轉(zhuǎn)嫁的特點，將移交給建設單位，營業(yè)稅改征增值稅（增值稅），小規(guī)模納稅人的利潤總額將呈現(xiàn)逐年上升的增長趨勢，企業(yè)不應對增值稅抵扣，從而導致增值稅替代營業(yè)稅，營業(yè)稅的實施并沒有下降，為了提高企業(yè)的進項稅額，實現(xiàn)購買固定資產(chǎn)的主要形式。最后，對資產(chǎn)價值和折舊成本的影響。固定資產(chǎn)在建筑企業(yè)中的價值很高，主要是將進項稅額扣除百分之十七，設備價值將降低第十四個五年百分點，固定資產(chǎn)的折舊總額將減少。

（三）影響財務審計

在營業(yè)稅改征增值稅的實施，旎工企業(yè)（增值稅），導致進項稅的扣除變化很大，需要財務審計作為企業(yè)的一項重要工作，加強對工作內(nèi)容的監(jiān)督，明確收入減去費用的稅收和平衡后，了解營業(yè)稅改征增值稅的變化（增值稅）納稅后。施工企業(yè)在實施營改增時，需將機械設備和庫存物資作為固定資產(chǎn)，進項稅額抵扣。根據(jù)企業(yè)的年收入、材料成本、勞動力成本等，計算企業(yè)稅負。

三、營改增對建筑施工企業(yè)會計的影響

（一）影響會計確認

會計確認是指按照一定的會計準則、會計事項和會計要素參與經(jīng)濟交易的會計事項的確定和記錄。在營業(yè)稅會計中，涉及營業(yè)稅、附加稅和應納稅額應繳納營業(yè)稅等會計科目。實施后營改增會計科目相應增加。借方有6個，包括：未繳稅款、用增值稅抵扣營業(yè)稅、減免稅款、繳納稅款、進項稅額抵扣、國內(nèi)產(chǎn)品出口應納稅額等。貸方有4個，其中包括：銷項稅額、出口退稅和轉(zhuǎn)移支付增值稅、所得稅轉(zhuǎn)讓。

（二）影響會計計量

首先，一般納稅人的會計處理會產(chǎn)生較大的影響。增值稅差額稅不適用于非試點地區(qū)，所獲得的金額和額外費用，以消除納稅人在規(guī)定的項目價格后的非稅余額繳納增值稅。一般納稅人在會計、抵扣銷售、增值稅損失時，需在“營業(yè)稅改征增值稅抵扣增值稅”登記。

（三）影響會計報告

對資產(chǎn)負債表的影響。建筑企業(yè)將按照增值稅進項稅額抵扣，通常資產(chǎn)的賬面價值將低于營業(yè)稅征收額。增值稅從固定資產(chǎn)原值中扣除，導致資產(chǎn)凈值下降，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變化，影響企業(yè)的核心競爭力。物資供應商不能提供增值稅發(fā)票，導致企業(yè)負債增加，影響企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營。

四、建筑施工企業(yè)應對營改增的策略

（一）進一步完善會計制度

只有完善現(xiàn)行的會計制度，才能使施工企業(yè)在經(jīng)營過程中盡可能地充分發(fā)揮政策優(yōu)勢，避免會計變更風險降至最低。實施營改增措施后，施工企業(yè)需要根據(jù)行業(yè)特點，結(jié)合現(xiàn)行會計政策，再根據(jù)增值稅支付要求重新設置會計科目。有了這個基礎，財務人員還需要進一步補充賬戶和輔助項目表設置。施工企業(yè)在處理工程業(yè)務時，必須嚴格遵守現(xiàn)代企業(yè)會計準則，搞好會計核算與納稅的銜接。對于營商的潛在風險和漏洞增加，我們應采取相應的防范措施，確保實際的會計進展不落在后面。

（二）加大財務風險管理，減少財務損失

首先，我們需要提高發(fā)票管理。根據(jù)發(fā)票種類的不同，做了定性和定量分析，納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩，需要明確什么樣的納稅人，發(fā)出明確的增值稅發(fā)票，發(fā)票管理人員的培訓，提高他們的專業(yè)能力，防范財務風險，減少財務損失。加強合同管理。對施工企業(yè)的名稱和各分公司總部簽訂合同，抵扣進項增值稅的效果，也要加大合同的管理力度，及時監(jiān)測和管理合同，認真簽訂合同，處理違法行為。

（三）實施稅收綜合管理

優(yōu)化稅收的全面管理，最集中的表現(xiàn)是對外資企業(yè)的產(chǎn)出和投入進行總結(jié)。實施增值稅業(yè)務稅改后，建筑企業(yè)要安排稅務人員進行稅務管理工作，還需要培養(yǎng)高水平的企業(yè)，特別是為施工企業(yè)協(xié)調(diào)熟悉的人員工作。目前，對建筑業(yè)增值稅的稅率一般約定在11%左右，考慮到對增值稅的嚴格監(jiān)管和對稅收機制的高要求，稅收的全面管理具有深遠的意義。只有對稅收進行全面管理，才能及時對納稅申報和稅負扣除進行匯總和統(tǒng)計，保證財務管理的有效實施。在建筑行業(yè)的具體建設過程中，要更加注意財務管理過程的細化、照明，嚴格控制稅收風險的發(fā)生率。

五、結(jié)束語

這是一個不可逆轉(zhuǎn)的歷史發(fā)展趨勢，中國的稅制改革和增長是中國稅制改革的一項重大改革。中國建設帶來的影響是雙面的，它可以避免雙重征稅，減輕企業(yè)稅收負擔。施工企業(yè)改革中存在著增加企業(yè)稅負、提高資產(chǎn)負債率、降低企業(yè)利潤和收入的弊端。通過改變所引起的問題，施工企業(yè)要進行稅收籌劃，加強財務風險管理，以提高企業(yè)的優(yōu)勢，降低企業(yè)的稅收負擔，經(jīng)濟損失和勞動成本，降低企業(yè)財務會計的影響，促進建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。