違法違紀經濟案件的查賬方法初探

郭慶華

[摘要]隨著反腐力度的不斷加大，查處違法違紀案件的工作量逐漸加大，如何做好此項工作，本文提出的一些檢查方法，相信會給在查辦案件的同志有所幫助。

[關鍵詞]違法違紀 經濟 案件 查賬

近幾年來違法違紀經濟案件比例不斷上升，違法違紀的現金或實物一般都應記錄和反映在有關的會計賬薄上。因此，會計賬簿既是會計信息的重要載體，也是案件證據的一個重要來源。執法監督部門要想提高辦案質量和效率，突破一起又一起經濟大案，必須注意采用科學的查賬方法才行。本文主要探討查賬方法的理論和實踐中的有關重要問題。

一、查賬方法的選用原則及內容

查賬方法是查賬人員在執行查賬過程中，用來審查作案對象，收集會計證據，反映查賬結果，達到查賬目的的技術手段的總和。查賬方法是查賬理論和查賬實踐中的一個重要問題，是達到查賬目的的基本手段，是提高查賬效益的重要保證，是提高查賬質量，防止查賬風險的重要保證。查賬風險來源于查賬工作中的不確定性。由于被查事項的復雜性，查賬工作中的不確定性是客觀存在的，被查事項的實質往往掩藏在大量的資料、數據和各種現象之中。

（一）選用查賬方法的基本原則

查賬方法的選用，應當符合以下基本原則：

第一，查賬方法的選用要適應查賬的目的。

第二，查賬方法的選用要適合查賬的方式和類型。

第三，查賬方法的選用要聯系被查單位的實際。

（二）查賬方法體系的內容

查賬過程主要包括組織實施查賬和對會計業務具體進行查賬。這一過程代表了查賬理論和查賬實踐的要求，是建立查賬方法的主干。因而，查賬方法體系的內容應該是由查賬的組織技術方法和查賬的具體業務方法兩部分所構成。查賬的組織技術方法是指對會計業務具體進行查賬之前，按被查業務特點規范其具體查賬程序和內容的查賬方法。具體包括詳查和抽查、順查與逆查、調查與對證、分析與比較、審閱和核對等主要方法。查賬的具體業務方法是指從事各種查賬業務，對查賬對象的具體內容進行查賬的技術方法。具體包括查收入賬法、查支出賬法、查往來賬法、查貨幣資金賬戶法等主要方法。

二、查賬的組織技術方法

（一）詳查與抽查

從被查的憑證、資料涉及的數量來講，可以分為詳查與抽查。

1、詳查，又稱為全查、細查、普查等，是對被查單位一定時間內的全部憑證和賬冊進行審核，據以判斷有無違法違紀行為的方法。詳查的結果，是比較可靠的，因為沒有遺漏憑證和賬冊。但是企業的經濟業務活動是非常頻繁的，特別是那些大型企業，各部門所發生的經濟業務憑證數量很大，要進行詳細檢查，有時為人力、時間所不許，甚至也沒有必要。因此，在具體調查違法違紀案件時，多半采取抽查法。但對已經發現有違法違紀行為的案件，與該案件有關的憑證資料也必須詳查。

2、抽查，有任意抽查、判斷抽查、統計抽查三種不同的方法，是對被查期內憑證，賬冊等資料，只抽查其中的一部分，椐以判斷有無違法違紀行為的方法。如抽查出納業務中的現金收付憑證和財產物資中的主要材料的收付憑證，也可抽查某些月份或季度。抽查法是就這一部分的抽查結果，來推斷被查單位有無違法違紀的情況，不可避免地具有一定的假定性。因而選擇樣本必須慎重，抽查法是辦案查賬中的常用方法。

（二）順查與逆查

順查與逆查是按查賬進行的順序來分的。

1、順查，是查賬順著記賬程序，從原始憑證的審核開始，進而以原始憑證為依據，核對并檢查記賬憑證，再根據憑證核對、檢查日記賬、分類賬。在一步一步的檢查中，去發現被查單位的違法違紀問題。在查賬中，對于那些會計核算制度不健全，并且存在賬賬不符、賬實不符的企業，以采用順查較為妥當，比較容易查明違法違紀問題。

2、逆查法恰恰相反，它是按記賬程序相反的次序，從審查分類賬冊開始，然后根據賬冊核對并審查記賬憑證、原始憑證。這樣尋根究底，從賬冊開始，一步一步追溯到會計憑證，來發現會計資料中反映出的違法違紀問題。

（三）調查與對證

在查賬進行過程中，可能會發現一些問題，不能從憑證、賬冊的資料，作出結論和判斷，那就必須向有關單位或人員進行了解，核實情況。如向企業內部財產物資的經手人和受領人或保管人進行直接的詢問和對證；有些問題則需要向外單位進行側面了解，并把他們的談話作成筆錄。

（四）分析與比較

在查賬中，運用分析比較的方法，是為了查賬逐步深入，找到查賬的線索，但不能以分析來代替查賬，至于有些問題經過分析已經弄清，那也不一定再作進一步的查賬。

（五）審閱和核對

查賬不論采用哪一種方法，審閱與核對都是最基本、最常用的技術方法。

1、審閱的技術方法

賬薄的審閱主要是審閱各種明細分類賬和現金日記賬、銀行存款日記賬（因為總分類賬一般是由科目日結表或科目匯總表進入的，在總分類賬上，看不出問題）。這些分類賬按收支性質分類登記，容易從中看出有無違法違紀問題。

2、核對的技術方法

核對包括賬賬核對和賬證核對

（1）賬賬核對

一般是在賬賬不符的情況下，才采用賬賬核對的方法。由于賬賬核對總是針對什么賬戶有問題，就核對什么賬戶，沒有問題的不一定要核對，而且日記賬都是按日期順序記錄，翻閱核對較為方便，所以從分類賬各賬戶逐筆核對日記賬是比較理想的方法。

（2）賬證核對

如果在賬賬核對中發現疑點，就應針對這些問題去抽查憑證，并與賬薄記載相核對。在技術上可以日記賬去核對憑證，也可以明細分類賬去核對憑證，要看具體情況來決定，以確定是存在違法還是違紀問題。

三、查賬的具體業務方法

（一）查賬的準備階段

查賬之前必須讓財會人員把賬目交接清楚，不交徹底不能達到堵死退路的目的。交賬可采取兩種方式：一種是讓財會人員有準備地交，允許采取補救措施（記賬）。另一種是突然封賬，不留補救時間，交過之后再整理。兩種不同的交賬方法視不同情況而采用。

（二）查賬的實施階段

1、查收入賬。其目的是，看該入賬的收入是否全部入賬。

查賬時，一要注意已入賬收入票據的編號是否存在缺號現象；二要注意復寫的字跡有無錯格、偏格、涂改現象。

2、查支出賬。其目的是，看有無虛報、冒領、重報現象，這是查賬的重點。

查賬時，一要注意記賬憑證與原始憑證數據是否一致；二要注意支出原始票據有無涂改現象；三要注意審批人準報金額與記賬金額是否一致；四要注意假票據報銷；五要注意重復報銷。

3、查往來賬。其目的是，看有無轉移資金形成貪污或挪用的問題。

查賬時，一要注意往來明細賬；二要注意往來業務的準確性；三要注意往來賬的年度銜接和賬與賬之間的銜接；四要注意財會人員自身的往來戶頭。

4、查貨幣資金賬戶。其目的是，弄清現金和銀行存款的真實去向。

查賬時，一要注意資金來源；二要注意支出中是否有不正常的情況。

（三）查賬的終結階段

查賬后，首選證據確鑿的票據作為案件的突破口。突破口選準之后，立即同步進行正面談話與外圍調查。并做好保密工作，以免打草驚蛇，增加突破難度。

四、經濟案件發現問題的方法

調查能否順利進行，實現既定目標，調查人員不但要掌握并熟練運用各種查賬方法，更重要的是能否發現問題，找出疑點。根據目前會計基礎檢查的工作實踐經驗，主要有8種發現問題的方法。

1、從異常數字中發現問題的方法。

2、從異常業務往來單位發現問題的方法。

3、從賬戶之間異常對應關系發現問題的方法。

4、從異常時間中發現問題的方法。

5、從異常地點發現問題的方法。

6、從有關人員異常生活變化中發現問題的方法。

7、從邏輯矛盾中發現問題的方法，亦稱邏輯推理查賬法。

8、從異常結算方式發現問題的方法。

9、從異常的票據、金額中發現問題。

10、從賬外賬中“以領帶報、以借代報”發現問題。