我國煤炭上市企業會計監督研究

劉燦　金丹　周瞳　胡濤

[摘要]煤炭企業作為礦物能源的支柱產業，有特殊的行業屬性和工作環境，并且承擔著較重的社會責任。這個行業中的很多企業都屬于污染嚴重的企業，并且近年來屢次出現的礦難事故，這些情況的出現與煤炭企業會計監督不足有重大關系。本文從煤炭上市企業會計信息披露現狀及新《會計法》中會計監督入手，探討了在會計監督中出現的問題，最后從三個層面提出了針對性的建議。

[關鍵詞]煤炭上市企業 會計監督 會計信息披露

1會計信息披露現狀及相關法案規定

1.1我國煤炭上市會計信息披露現狀

對于煤炭上市企業財務信息的披露，可以從年度報告中觀察得到。截止2017年12月13日，共有54家煤炭企業上市，并按照要求披露了年度財務報告。

對于煤炭上市企業非財務信息的披露，主要出現在年度財務報告附注以及社會責任報告中。從2012年開始，中國煤炭工業協會定于每年5月份召開煤炭企業社會責任報告發布會。2017年在此報告會上有17家大型煤炭企業發布了社會責任報告。雖然披露社會責任報的企業有所增加，但是多數煤炭上市企業仍然沒有對此引起足夠的重視。

1.2相關法案關于煤炭企業的會計監督

1.2.1新《會計法》對單位內部監督的加強

新《會計法》第十四、二十八、二十九條規定了會計人員的內部監督職責以及向單位負責人報告請示等制度，賦予了會計機構和會計人員對違法事項依法獨立進行處理的權力，不受單位負責人意志的支配，強化了會計人員的社會地位。并且新《會計法》首次確立了會計人員從業資格制度，提高會計行業準入門檻，促進會計隊伍提升素質。

1.2.2新《會計法》增加了社會監督的比重

新《會計法》增加了注冊會計師進行審計的內容，從而從法律的角度上明確了有些單位必須接受注冊會計師的審計，并核實出具有關審計報告，既為注冊會計師開展審計工作提供了法律依據，又對會計中介機構有效發揮社會監督作用提供了法律保障。

2煤炭企業會計信息披露中出現的問題

2.1披露內容不夠全面

盡管不少煤炭上市企業開始以獨立的社會責任報告形式對社會責任會計信息進行披露，然而多數企業披露的信息過于片面，并且多用非數據化的語言來描述。煤炭企業自身的特殊性使對于環境保護和勞工方面的披露尤為重要，但是多數煤炭上市企業僅側重于經濟效益，對于所造成的環境破壞只有幾頁，披露的內容不夠全面。當前我國對于會計信息披露的相關法律法規還不夠完善，對于非財務的會計信息披露，煤炭企業披露的方式過多，沒有統一的規范。此外，其對可以簡單準確計量的企業營業收入等少數項目進行貨幣核算，其他涉及環境污染治理、職工安全生產等信息則主要以文字性的敘述進行說明，而沒有通過具體的會計方法加以量化披露。因此會計信息使用者不能很好的利用煤炭上市企業所披露的會計信息來進行決策。

2.2披露渠道單一

國家沒有一個集中的披露平臺供企業進行披露，供使用者查詢。目前僅僅只有部分企業在每年5月份召開的煤炭企業社會責任報告會上進行披露，大多數具有較大影響力的煤炭上市企業，或者在煤炭企業自己的公司網站上發布。單一的披露渠道，使企業管理者對于此信息披露不夠重視，并且沒有發布的積極性，多數是草草了事。

3對于信息披露中出現問題的建議

基于以上對于煤炭企業上市公司會計信息披露現狀和主要問題的研究，下面對于政府層面、行業層面、企業層面提出了相應的建議。

3.1政府層面

煤炭企業在利益最大化的驅使下，往往只追求經濟利益而忽略了其他相關主體的利益，因此在披露相關會計信息時，會選取對企業有利的而避開披露那些對企業有害的會計信息，會計信息披露不全面甚至真實性也存疑。讓煤炭企業在會計信息披露方面出現諸多不和規范的問題，缺乏完善的法律法規占很大原因。沒有完善的法律法規，煤炭上市企業就沒有標準來進行會計信息披露，或是鉆了法律法規的漏洞，避重就輕。所以政府部門必須加強對煤炭企業會計信息披露的引導和監督，完善相關的法律法規，對于環境破壞嚴重的企業重點關注，嚴格要求出具相關會計信息披露報告。對于違反的煤炭企業采取的措施應該加大處罰力度，努力構建會計信息披露全面真實的氛圍。

3.2行業層面

對于相關法律法規的制定，首先需要對煤炭企業會計監督的相似性和特殊性進行徹底的研究，形成的理論基礎對煤炭企業會計監督制度予以支撐，從而使煤炭企業執行會計監督有據可依。與西方國家相比，我國對于會計監督的研究已經落后許多，因此我國研究界應加快研究進度，并且針對煤炭企業的特殊性形成有體系的理論研究。

3.3企業層面

3.3.1企業應加強信息披露監督

企業自身應意識到，作為容易對環境產生影響的企業，為了具體度量對環境的影響，可以組建一個環保部門，專門記錄在經營生活中對環境產生的破壞。并且加強對此的披露，增強公開性、透明性。通過對企業披露的社會責任信息進行客觀、合理地評價并進行獨立的審核，可以在改善企業履行社會責任狀況的同時增強披露的可靠性。

3.3.2企業應保持外部注冊會計師的獨立性

獨立審計制度是保證會計信息質量的最后一道防線，也是外部監管的重要力量。由于注冊會計師受雇于上市公司，雙方之間的利益關系千絲萬縷，與上市公司合謀造假事件屢見不鮮。尤其幾年來煤炭行業形勢不佳，可能出現煤炭上市企業為了粉飾報表而聯合注冊會計師進行造假。企業應該增強外部注冊會計師的獨立性，使企業披露的信息更加可靠。

3.3.3企業應提高會計人員專業素質

新《會計法》頒布后，提高了會計人員準入門檻，并且近年取消了會計從業資格證，更加注重會計人員綜合素質的培養。會計人員能力的大小直接與會計信息披露的全面性、會計監督的有效性掛鉤，提高會計人員專業素養，降低出現問題的可能性。