建筑企業進項業務的增值稅會計處理

白鐵林 陳景景

實行增值稅以后，建筑業企業的進項業務種類較多，是否可以抵扣以及具體抵扣的方式也不一樣，本文結合增值稅政策和會計處理規定，談談建筑業企業進項業務的增值稅會計處理。

一、建筑企業進項業務的內容

（一）會計視野中的進項業務

從會計處理的角度看，建筑業企業的進項業務包括建造合同成本和期間費用兩類，具體包括：

1.人工費：指在施工過程中，支付給從事工程建造人員的勞動報酬，包括施工人員的應付職工薪酬以及施工生產使用的外包隊勞務費等。

2.材料費：指在施工過程中耗用的、構成工程實體或有助于形成工程實體的各種材料支出，包括原材料、結構件、零配件、輔助材料、商品混凝土、周轉材料的攤銷費和租賃費、半成品等。

3.機械使用費：指在施工過程中使用自有施工機械發生的機械使用費和租入施工機械的租賃費，以及按規定支付的施工機械安裝、拆卸和進出場費等。

4.其他直接費（措施費）：指在施工過程中發生的不能直接歸屬于人工費、材料費、機械使用費等費用中的其他可以直接計入合同成本核算對象的費用，包括：環境保護費、安全文明施工費、夜間施工增加費、施工現場材料二次搬運費、設計和技術援助費用、生產工具和用具使用費、工程定位復測費、工程點交費用及場地清理費、檢驗試驗費、臨時設施折舊費等。

5.間接費用：指建筑業企業下屬施工單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用，包括：施工單位發生的管理人員職工薪酬、工程保修費、固定資產折舊費及修理費、水電費、辦公費、差旅費、勞動保護費、低值易耗品攤銷、排污費、取暖費、財產保險費和其他間接費用。

6.分包成本：特指工程總承包企業依法將部分專業工程發包給其他具備相應資質（單位）對應的分包工程價款。

7.期間費用：指無法歸屬于某項工程的期間費用，包括管理費用、財務費用以及銷售費用等。

（二）增值稅視野中的進項業務

從增值稅的角度看，建筑業企業的進項業務是指其購進的貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，適用的稅率或征收率為17%、11%、6%、5%和3%。

根據現行增值稅政策的規定，建筑業企業適用一般計稅方法計稅的，發生的購進業務，取得有效扣稅憑證的，可以抵扣進項稅額；適用簡易計稅方法計稅的，不得抵扣進項稅額；已經抵扣進項稅額，后續期間發生用途改變或者非正常損失的，要作進項稅額轉出；部分資產購進時不允許抵扣進項，后續期間發生用途改變用于可抵扣項目時，可以轉入抵扣。

二、進項業務的賬務處理思路

（一）正常的進項業務

正常業務是指會計處理和增值稅處理沒有差異的業務，也就是建筑業企業發生購進業務，取得合規扣稅憑證，且用于一般計稅方法計稅項目的，根據不含稅價格借記“原材料”、“工程施工”、“管理費用”等科目，根據可以抵扣的進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，根據價稅合計數，貸記“銀行存款”等科目。

例1：A建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2017年11月甲項目部采購一批鋼材，貨物已驗收入庫，取得專用發票記載的金額100萬元，稅額17萬元，專票已于當月申報抵扣，貨款已支付。

借：原材料 100萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

17萬元

貸：銀行存款 117萬元

（二）時間性差異業務

時間性差異業務是指會計處理和增值稅處理在時間上存在差異的業務，主要包括兩類：

1.購進業務已發生，尚未取得扣稅憑證

首先按照貨物清單、合同協議、工程計量單等資料上記載的不含稅價格計入相關資產或成本費用科目，同時以不含稅口徑確認債務，取得扣稅憑證并經認證后，以紅字沖銷原暫估入賬分錄，再按照正常業務處理。

例2：B建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2017年10月甲項目部采購一批鋼材，貨物已驗收入庫，尚未取得專用發票，貨物清單記載的價稅合計351萬元；本月專業分包單位完成工程量價稅合計金額為555萬元，尚未向其付款也未取得專用發票。

借：原材料 300萬元

貸：應付賬款 300萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本

500萬元

貸：應付賬款 500萬元

2017年12月取得專票并申報抵扣：

借：原材料 -300萬元

貸：應付賬款 -300萬元

借：原材料 300萬元 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

51萬元

貸：應付賬款 351萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本

-500萬元

貸：應付賬款 -500萬元

借：工程施工——合同成本——分包成本

500萬元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 55萬元

貸：應付賬款 555萬元

2.購進業務已發生，扣稅憑證已取得，但尚未認證申報

按照不含稅口徑計入相關成本費用科目，對應的稅額計入“應交稅費——待認證進項稅額”科目，申報抵扣后，再自該科目轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”。

例3：C建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項目部為一般計稅方法計稅項目，2017年10月甲項目部采購一批鋼材價稅合計468萬元，貨物已驗收入庫，取得增值稅專用發票1張，金額400萬元，稅額68萬元，專票尚未勾選及申報抵扣。

借：原材料 400萬元

應交稅費——待認證進項稅額 68萬元

貸：應付賬款 468萬元

2018年1月認證該專票并申報抵扣：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

51萬元

貸：應交稅費——待認證進項稅額 51萬元

如果在申報抵扣前發生不得抵扣事項，應直接將對應的稅額通過“應交稅費——待認證進項稅額”科目計入相應成本費用，如果在申報抵扣后發生不得抵扣事項的，應通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目核算。

假定例3中，這批材料11月份因管理不善導致被盜。

借：待處理財產損溢 351萬元

貸：原材料 300萬元

應交稅費——待認證進項稅額 51萬元

如果在2018年2月因管理不善導致鋼材被盜。

借：待處理財產損溢 351萬元

貸：原材料 300萬元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

51萬元

（三）口徑性差異

口徑性差異是指進項稅額不允許抵扣，會計處理計入相關成本費用的進項業務，主要包括三類：

1.發生時即可明確不得抵扣

如建筑業企業購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，以及用于簡易計稅、免稅、集體福利和個人消費的購進業務等。

對于此類業務，建筑業企業可直接取得普票，以價稅合計數計入成本費用；如果取得專票，可以勾選認證不申報抵扣，按照價稅合計數計入成本費用，也可以勾選認證并申報抵扣，先將不含稅金額計入成本費用，稅額計入“進項稅額”專欄；然后再作進項稅額轉出。

2.購進時可以抵扣，后又發生不得抵扣事項

購進時可以抵扣且已經抵扣，后續期間發生用途改變或者非正常損失的，要作進項稅額轉出，借記相關資產成本費用，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

3.購進時不可以抵扣，后又用于抵扣項目

這種情形僅指固定資產、無形資產和不動產等三類資產，后續發生用途改變又可抵扣進項稅額的，可作進項稅額轉入，根據可轉入抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。