審計風險成因及防范

孔維攀

[提要] 社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，相應產生了一定的審計風險。所以我們有必要積極了解審計風險，正確認識審計風險，有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。本文擬從狹義的角度，對審計風險的成因和防范與控制等方面談談自己粗淺的看法。

關鍵詞：審計風險；審計方法；審計人員；防范與控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年1月9日

一、審計風險產生的原因

隨著市場經濟的發展，審計活動已成為人們經濟生活中不可或缺的重要組成部分。但是任何事情的發生都存在著一定的因素，審計風險的存在也是一樣，它包括很多方面的因素，既有社會經濟因素、法律法規因素，還有審計人員自身因素的影響。

（一）從客觀經濟環境的復雜性來看。隨著社會信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨著增大；經濟業務的種類和性質也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業務已經遠遠超出傳統的財務會計的內容，諸如所得稅會計、租賃會計、破產會計、合并會計報表等新內容不斷出現，對這些業務的處理，要比傳統的財務會計更具挑戰性，更容易發生爭議，也為審計帶來了更多的困難；從審計內容看，現代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經營成果進行評價，又要對被審計單位的內部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結論的難度。此外，我國經濟體制與之配套的各種制度均處于不斷變革之中，經濟成分越來越復雜，各種經濟成分的從業人員的素質有很大的差異，他們處理經濟業務的能力有時滯后于財務會計制度的變革，有的甚至亂中投機，以圖私利的情況也時有發生。上述這些因素都相應增加了審計的風險。

（二）從法律法規的制定與實施來看。新會計準則的實施加大了審計風險，會計自由度加大，更多地依賴會計人員的職業判斷，導致財務數據操縱概率增大。審計人員能否對會計確認計量的公允價值以及會計核算方式選擇的恰當、合法、客觀、公正的審計評價尤為關鍵，這無疑大大增加了審計的難度和風險。審計相關法律法規不夠完善，隨著國家政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷出現，而相關法律法規不相配套日益突出，導致審計過程中遇到的新問題無法處理。此外，一些法規政出多門，相互矛盾，造成事務所、注冊會計師無所適從，也容易導致審計風險。另外，事務所本身不按規定標準收費、競相壓價、降低審計成本、擾亂市場秩序，也是導致審計風險發生的重要原因。

（三）從審計方法上看。由于現代企業會計信息的數量越來越多、范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，抽樣本身就容易產生審計風險，再加上所采取的程序和方法是否科學、適用，直接影響到審計質量。這種以“個別”推斷“整體”，“局部”代表“全局”的方法，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差；無論采用判斷抽樣還是統計抽樣都是根據審計人員的經驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；審計操作不規范，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確、不公允等，均會導致審計風險的發生。

二、審計風險防范與控制對策

（一）大力改善客觀經濟環境。良好的執業環境是審計人員賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，審計人員才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證；為了有效地避免審計風險及其損失，審計人員一定要沖破傳統審計思路的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險；事前對審計風險進行評估，為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內，以最大限度地降低審計風險。

（二）加強和完善相關法律法規

1、深入了解被審計單位，加強審計計劃工作。在新準則中，審計的風險點集中在公允價值的應用、關聯方及關聯交易的確定、持續經營的確定等幾個方面，只有深入了解被審計單位，才可以編制完備的審計計劃，才能從根本上降低審計風險。

2、加強審計質量控制。一是制定完善的質量管理考核辦法，對各審計人員進行考核；二是對特殊的、重大的、有爭議的項目應開展審計案例分析，建立重大審計項目審議制度：三是對審計項目的立項、實施、審核等各環節都做出明確的規定，規范審計業務的流程。不斷提高審計質量，降低審計風險。

3、新審計準則要求注冊會計師積極主動地識別、評估和應對舞弊發生的風險。特別是對關聯方、會計估計和公允價值、集團會計等舞弊高發領域，新審計準則既進一步明確了工作要求，又細化了對注冊會計師的指導，要求注冊會計師合理運用職業判斷，按照風險導向審計的要求，識別、評估和應對這些領域的舞弊風險，從而降低審計風險。

（三）審計人員認真執行審計程序

1、受托階段。要詳細了解委托人的委托目的和業務內容，對可能產生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協商。要如實向委托人介紹社會審計的規定，以防以后發生誤會。同時，審計機構還要注意防止委托方提供的假證據，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內容。

2、準備階段。事務所要根據承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業特點和情況復雜與否，確定選派專業性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內容、目標、方法和任務等工作計劃。

3、實施階段。這一階段的審計風險防范有三個重要環節：首先是審計取證，審計人員取得的證據必須充分、有力、合法、客觀真實，具有可證明性，收集的證據一定要經過審計人員、被審計單位的主管和有關人員共同簽章才可生效；其次，應規范審計工作底稿，因為審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”；最后，審計人員應嚴格自律、自覺執行執業標準和職業道德規范。

4、報告階段。提交報告前，應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結果及依據和審計評價及建議，要注意符合業務約定書約定的項目、內容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據要準確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成之后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。

（四）審計人員嚴格實施審計項目

1、審計組及其審計人員在實施審計項目時，應先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。

2、在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。在實施審計項目時，應對流動資產類、長期和固定資產類、負債類、所有者權益類、損益類、其他類項目進行實質性測試。

3、審計組及其審計人員除對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試，并實施詳盡的實質性測試程序外，為降低審計風險還應要求被審計單位簽署一份“被審計單位聲明書”。如果被審計單位提供的資料不完整、不全面、不真實，審計人員據以做出的審計結論可能是錯誤的，從而會導致對審計成果使用者的誤導。因此，要求被審計單位發表聲明，表明對會計信息的真實性、合法性和完整性承擔責任。如果經過實質性測試后，審計人員仍然認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受的水平，那么應當在審計報告中發表保留意見或拒絕發表意見。

主要參考文獻：

[1]陸志東.淺論審計風險[J].蘇州大學學報（工科版），2013.5.

[2]禹湘暉.淺談審計風險成因及其防范措施[J].財會通訊（綜合版），2014.8.

[3]劉美君.淺析審計風險的防范與控制[J].商場現代化，2016.26.