稅收法定原則的落實

摘 要：在依法治國的大背景下，想要實現稅收各環節的法治化，就必須要全面落實稅收法定原則。本文從稅收法定原則的意義出發，對我國稅法制度中的稅收法定原則的缺陷進行了分析，在理論上提出了適應改革情況和現階段國情的制度設計，點明了稅收法定原則在稅制改革中的重要意義。

關鍵詞：稅收法定原則；稅法；稅收公平；稅收效率

2013年，黨的十八屆三中全會明確指出，要全面落實稅收法定基本原則，這既是我國全面深化稅務體制改革和推進依法征稅的必然要求，也是建設法治國家的具體體現。

一、稅收法定原則的基本意義

我國的稅法基本原則，是貫穿稅法各環節，起著總領稅法的作用。而稅收法定原則是稅法基本原則中處于核心法律地位，這是因為稅收法定原則與我國的民主和法治聯系緊密，對保障我國公民權益、貫徹依法治國的理念具有十分重要的意義。

對于我國的稅務機關而言，堅持稅收法定原則就是堅持我國憲法“良法善治”的基本精神，貫徹依法行政的理念，也是保障納稅人財產和維護社會稅收秩序的具體體現。特別是在我國堅持依法治國的大背景下，必須堅持稅收法定原則。這就要求我們的稅務機關通過法治思維和合理的方式來處理和納稅人之間的關系。對于立法機關來說，就必須加快進行稅收征管和稅種建設的立法活動，細化征稅管理，嚴格審核減免稅規定，切實做到稅務行政機關有法可依，違法必究。

二、稅收法定原則在現有稅法體系中的不足

我國《憲法》第56條規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”同時，《立法法》第8條規定：“財政、稅收基本制度作為法律保留事項，只能通過制定法律予以規定。”在稅收法定原則中，“法”是該原則的核心內容，并且僅指狹義的法律，而不是指行政機關制定的行政法規、規章以及其他的規范性文件。

但是，我國尚未制定出比較全面且完整的稅法體系。全面落實稅收法定原則，核心在于稅法保障、執法合理。在我國現行的稅種中，只設立了《個人所得稅法》、《企業所得稅法》和《車船稅法》等具體法律，其他稅種均未建立相應的專門性法律制度。稅收法定原則的部分缺失在我國當前的社會經濟中產生很多不利影響，具體如下：

1、稅收公平問題。在我國稅收管理工作中，地方政府為了招商引資，常常會通過減免稅收的優惠來吸引投資者，這種現象屢見不鮮。在《稅收征管法》中，明確規定：減稅、免稅、退稅、補稅，必須依照法律的規定執行。也就是說任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，不得擅自做出減稅、免稅、退稅、補稅的決定。從這個角度來看，落實稅收法定原則是我國財稅主管部門堅持依法行政的必然要求，同時也是對國家、社會和公民基本權益的保護。

2、稅收效率問題。由于我國目前處于改革的攻堅階段，經濟發展不平衡，這一時期的稅法尚未健全，這必然使我國稅收體系存在漏洞，加大了稅收征管的難度，也可能會導致納稅人偷漏稅款嚴重，不利于社會再分配。因此，加強稅法制度建設勢在必行，既要考慮到我國經濟建設的現狀，適時推進各稅種立法，保障稅收的效率，以保證稅收功能的實現，也要通過法律來保證稅制改革的成果。

因此，落實稅收法定原則必須堅持公平和效率并重，必須堅持依照法律來進行稅收執法，必須加強稅務機關的監管，保證我國稅收服務人民，以促進社會發展。

三、在稅務體系改革的大潮中推進稅收法定原則的落實

在目前的稅制改革中，個人所得稅和房產稅是改革的主要方向。要保證改革的順利進行，必須堅持用法治思維主導改革，依照法律推進改革，通過法律來保證改革的實施，以達到改革的效果。所以，稅制改革的重點就是，建立現代國家稅法體系。在改革的過程中，加快推進《稅收基本法》、《稅務監督法》以及各稅種的專門法的立法活動，這是全面落實稅收法定原則的必然要求，也是確保改革成敗的關鍵。

在確立稅收法律制度之后，就必須要求權力機關嚴格對稅務行政機關進行定期考核，行政機關的每項行政行為必須在法律的指導下進行，要與法治目標相一致。另外，還需要建立專門的稅務公益訴訟制度，多渠道、全方位加強對稅務活動的監督，實現我國稅收活動各環節的法治化，為我國的經濟發展、社會再分配和國家的長治久安打牢物質基礎。

總結：

稅收法定原則理念在我國現行稅法體系上和稅收執法實踐中的不足，阻礙了我國稅收法制的發展及進一步完善。如何進一步完善并落實稅收法定原則，對推進依法治稅進程和構建和諧社會意義重大。作為國家公權力和公民私權利之間的紐帶，稅收不僅是一個現代國家得以存續的經濟基礎，也關系到公民的財產權等基本權利。因此，稅收法定原則在一國憲政進程中扮演著不可替代的作用。嚴格落實稅收法定原則是推進中國依法治國的必經之路。

參考文獻：

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作者簡介：

李沛峰（1992—），男，漢族，山西省大同市人；法學碩士；單位：山西財經大學；研究方向：經濟法學.