法務會計在治理上市公司財務舞弊中的應用

摘 要：上市公司中個別人員出于自己利益的考慮會出現違背《中小會計準則》規定虛增企業營業利潤和侵占企業資產等行為。如果在這過程中還勾結外部進行財務報表審計的注冊會計師，其財務舞弊行為就不會被察覺，其犯罪行為得不到應有的懲罰，上市公司就會受到損失。基于上述問題，法務會計為治理上市公司財務舞弊案件提供了另一有效途徑。本文通過對法務會計在治理上市公司財務舞弊中的必要性進行評估，并對促進我國法務會計完善出謀劃策。

關鍵詞：法務會計，財務舞弊，治理

一、法務會計概念

法務會計是融合會計和法律兩個學科的綜合型學科， 其通過特定主體交叉運用法律與會計知識，借助調查技術、審計技術等多種技術手段幫助法律人員解決經濟案件中夾雜的會計問題，它所提出的專家意見完全可以作為法律鑒定或者法庭庭審依據。法務會計是一門新興行業，它的出現有效地解決了經濟案件中的法律問題。

二、治理上市公司財務舞弊中法務會計應用的必要性

法務會計同時運用會計和法律知識，在實務中既能給律師或司法機關提供會計專業問題的技術支持也可以通過對具體案件的調查，以鑒定人的身份出席庭審。法務會計是治理上市公司財務舞弊的的一個有效手段，能追蹤上市公司前期財務報表中存在的舞弊問題。因此，法務會計對于發現上市公司舞弊問題有其必要性。

（1）上市公司財務舞弊案件與日俱增

法務會計的發展是建立在市場經濟的基礎之上的，由于全球經濟的發展，經濟主體也呈現多元化，在經濟交往過程中，一些公司存在操縱利潤、虛構交易、粉飾財務報表等財務舞弊行為。不同于以往財務舞弊的簡單性和少量性，近些年來國內外發生的財務舞弊案件呈現復雜性和多樣性的特點。美國的安然事件，國內的銀廣夏、鄭百文案件等都是因為公司財務舞弊致使投資者或其他利益相關者受到了一定經濟損失。而在這些案件中往往都涉及財務舞弊、財務報告披露信息不充分、虛假披露等行為的認定。因此，法務會計對保障司法機關辦案，為訴訟當事人提供訴訟支持，有效的打擊經濟犯罪，都有著不可忽視的作用。另外，在民事案件訴訟中，法務會計對清楚的認識所涉及人員的債權和債務關系，并更好的確立該履行的砸人以及該享有的權利有著重要的意義。

（2）公司外部治理的局限性

一般情況下，注冊會計師主要作用于公司的內部治理，對于公司的外部治理，注冊會計師審計對于其的作用效力甚微。一個公司只有有效的將外部治理與內部治理同時相互作用，才能將財務舞弊扼殺在萌芽之中。然而，我國的實際情況是，大部分上市公司只注重于聘請外部的注冊會計師來審計公司的財務報表，而忽視了注冊會計師由于其工作方法和時間的局限性，不可能對上市公司的財務報表在所有重大方面不存在重大問題和舞弊不能提供絕對保證，只能提供合理保證，故注冊會計師審計具有一定的局限性。第一，聘任制的注冊會計師缺乏一定的獨立性；第二，行業準入門檻偏低，注冊會計師的法律責任較輕；第三，政府監管力度不夠。目前，我國存在公司與監管部門相勾結，使政府監管部門不能對上市公司財務報告的信息披露進行有效的監督，從而為財務舞弊提供外部條件。由此可見，不管是會計師事務所這類中介機構的監督還是政府的監督都存在一定的漏洞，這些監督形式的缺陷會使得有密謀性質的財務舞弊行為有了可趁之機。因此，法務會計的存在，剛好彌補了這些監督形式的缺陷，使得上市公司的財務舞弊行為得到更好的控制，公司治理更加完善。

（3）傳統會計、法律職業不能解決當前問題

財務舞弊案件的數量是隨著我國經濟的發展而日益增加。與此同時，法務會計也應運而生，并有了用武之地。傳統職業是在歷史發展的過程中不斷更新形成的具有一套知識體系的學科，其發展具有必然性。但是其也會在隨著應用環境的改變而受到挑戰。目前，單一、傳統的會計和法律職業已不能很好的解決現階段出現的涉及交叉學科問題，因此在財務舞弊案件中應用法務會計有一定的必要性。

司法機關在審查案件確證的過程中，十分注重收集到的證據的可靠性和邏輯性。但是由于法院工作人員所學專業為法律，對于在財務舞弊案件調查中涉及到的與會計專業相關的問題就會一籌莫展，而需要委托第三人提供相應的服務。然而傳統的只具備會計或法律單方面知識的職業已不能很好的解決這類問題，因為他們通常缺乏專門知識和經驗，比如注冊會計師不熟悉法律法規，不懂得證據規則；律師又不熟悉會計、財務、審計方面的專業知識，因此所獲取的證據的針對性和準確性一般會受到限制，對經濟損失的估計也可能不夠準確，這就需要委托法務會計師來提供法務會計服務。

三、對我國法務會計現狀的反思及建議

（一）加強法務會計理論研究和人才培養

對于法務會計的相關理論研究和人才培養，我國目前尚處于起步和探索階段。因此我們需要借鑒國外經驗、制定整體規劃，大力推進各高校對于法務會計專業人才的培養，逐步建立起完整的教育體系，完善學科建設，從而促進法務會計理論研究的發展，并及時為社會輸送法務會計專業人才。

（二）積極推進法務會計在實踐中的應用

鑒于不斷膨脹的市場需求，我們應該積極推進法務會計在實踐中的應用。一個新生職業的發展必須有法律進行規范以及支持，法律法規制度的缺乏使得法務會計在實際應用中無法可依，極大影響了其發揮作用的效率和效果。因此，我們應加強相關法律制度建設、設立相關從業資格認證，使得法務會計在實踐中發揮出其應有的作用。

參考文獻：

[1]張倩. 治理上市公司財務舞弊的法務會計研究[D]. 重慶大學.2013年4月.

[2]張菡.我國上市公司財務舞弊問題與治理研究[D].西南財經大學.2011年4月.

[3]王蕙.法務會計若干問題研究[D].廈門大學，2009年6月.

[4]劉燕.會計法[M].北京：北京大學出版社，2011.

作者簡介：

何雪晴（1994-），女，湖北天門人，山西財經大學2015（會計學）學術碩士研究生，研究方向：財務管理與管理會計.