成本概念文獻綜述

摘 要：基本概念研究是學科確立和發展的基礎。隨著生產活動的不斷發展及各個學科體系研究的日漸深入，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發展之中，這使得對成本概念的梳理變得尤為重要。本文從不同學科角度及國內外學者的研究出發，對成本的概念進行綜述，以明晰成本概念在各學科的真實內涵。

關鍵詞： 成本 學科

一、從不同學科角度進行綜述

1.馬克思主義政治經濟學

馬克思關于成本概念揭示了成本本質的經濟內涵。成本是商品生產中耗費的活勞動和物化勞動的貨幣表現。馬克思在《資本論》中指出：“按照資本主義方式生產的每一商品 W的價值，用公式來表示是W=C+V+M 。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值M，那么在商品中剩下來的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值。”

由此可見，在資本主義商品生產中，用以補償資本家所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格的部分，就是商品的成本價格。勞動者在生產中創造的剩余價值那部分為資本家的資本增值，轉化為利潤，不包括在成本內。

2.西方經濟學

西方經濟學的成本包括“正常利潤”。經濟分析中把廠商生產某種產品的生成本與生產出該產品的機會成本這兩個詞作為同義詞來理解。按機會成本含義定義的生產成本有兩個成本類型構成：顯性成本和隱形成本。隱形成本即“正常利潤”。經濟學將“正常利潤”也作為產品的成本。

經過比較可知，馬克思對成本含義與西方經濟學的成本本質上沒有差別，只是馬克思的成本含義揭示了成本最本質的經濟含義。

3.管理學

管理學中的成本概念完全不同于經濟學中的概念。成本在管理學中被理解為是一種綜合指標。產品產量的多少、品種的變動、質量的優劣、工時臺時的利用、資源、能源的消耗、資金周轉的快慢等等，都會直接的或間接的在成本中有所反映。

管理學與經濟學相比，對成本理論似乎并不強調成本的經濟實質。卻十分重視從成本過程和成因角度來闡述概念。這是由于經濟學和管理學的目的不相同所至。管理學是研究對組織所擁有的資源進行有效地計劃、組織、領導和控制，以便達到既定組織目標的一門社會科學。因此，它更關注成本形成動因。經濟學研究的是稀缺資源條件下經濟運行規律，因此更重視揭示成本背后的經濟本質。

4.會計學

狹義的成本是指財務會計范疇內的費用概念。廣義的成本概念就要比狹義的成本概念寬泛的多。現代會計的分支管理會計出現以來，成本的范疇得到急速擴展：產品成本、項目成本、責任成本、質量成本、資本成本、機會成本、沉沒成本、變動成本、固定成本等概念層出不窮。

經濟學、管理學和會計學科所論述不同成本理論是出自于各自學科的研究目的不同。 經濟學研究的是稀缺資源條件下經濟運行規律，因此更強調揭示成本的經濟內涵；管理學研究的是如何提高組織的管理效益，因此更重視描述成本的形成動因和過程；而會計學的核心問題是計量，因此會計學更注重從計量方面來界定成本概念。

二、國內外成本概念研究綜述

1.國內對成本概念的研究

中國會計學會（1996）將成本定義為：成本就是企業為實現一定經濟目的而耗費的本錢。這一觀點可稱之為耗費論。

陳汐、沈紅（2003）從經濟學、管理學和會計學的不同角度對成本概念進行比較分析，提出會計學的成本概念更強調成本的計量屬性。傳統的財務會計將成本理解為企業為了獲得營業收入而發生的耗費，管理會計擴展了成本的內涵和外延，提出多維成本概念。

陳駿、徐明哲（2003）研究了企業戰略中的成本概念，認為戰略中的成本概念不局限于產品制造過程，更重要的是為了建立和保持企業的長期競爭優勢。其內容一般包括：時間成本和先機成本、市場成本、信息化成本、學習成本、智力成本等。這一定義將成本發生的目的界定為保持企業長期競爭優勢。

張敦力（2004）提出成本是為實現特定經濟目的而發生或將要發生的合理、必要的支出，并認為只有按支出的目的來梳理成本的外延，才能從本質上正確認識成本的內涵。這一定義強調了成本的目的性和對資源的耗費。

2.國外對成本概念的研究

1951年，美國會計學會（AAA）所屬成本概念與標準委員會對成本的定義為：“成本是指為達到特定目的而發生或應當發生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。

美國會計學會所定義成本是為了實現一定目的而支付的可用貨幣衡量的代價。這個定義所指范圍較廣，不僅僅指產品成本，還包括其他方面的成本。美國會計師協會將成本界定為獲得某種利益而支出。從以上兩種定義來看，成本就是為了獲得某種利益或實現一定目的所發生的支出，成本是一個廣泛的概念。

70年代，AICPA所屬的會計原則委員會認為，成本是指在經濟活動中所蒙受的犧牲。

80年代，FASB將成本理解為經濟活動中發生的價值犧牲，即為了消費儲蓄，交換，生產等所放棄的。

2003年Ronaldw.Hilton 在其所著的管理會計學中認為：成本可被定義為達到某一目的而做出的犧牲，一般通過為之所放棄的資源來衡量。

由此可見，近代西方國家的成本概念具有以下特征：（1）強調成本發生的目的性：成本是為了獲得某種利益而發生的支出；（2）成本的發生源自對資產或資源的支付或耗費：成本要支付現金或其他等價物，即要付出一定的代價，包括財務和勞務；（3）強調成本價值的可測量性：成本須用貨幣計量。

成本根據它所處的背景可以具有不同的含義，為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數據，可能并不適合于另一種用途，即：“目的不同，成本不同”。

盡管如此，但我們還是可以發現其中的一些相同點：

（1）強調成本發生的目的性；

（2）成本的發生源自對資產或資源的支付或耗費；

（3）強調成本價值的可測量性，成本應當用貨幣計量；

（4）各種成本概念的表述都沒有超出成本的本質內涵。

綜上所述，成本是指：企業為了獲得當前或未來的利益而付出的以財務資源為表現的代價。

參考文獻：

[1]陳汐，沈紅.成本概念的比較研究[J].現代管理科學，2003，10：69-70.

[2]楊穎，肖鳳華，劉桂云，楊淑萍.成本概念的新拓展——時間成本[J].德州學院學報（哲學社會科學版），2004，03：41-43.

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作者簡介：

孫瑯儒（1992—），女，山西運城人，山西財經大學2015（會計學）學術碩士研究生，研究方向：財務管理與管理會計.