合作社土地流轉費應如何分攤

□ 衛秦洛

近年來，隨著農民專業合作社的不斷發展壯大，越來越多的合作社從農戶手中流轉土地發展適度規模經營和現代農業，并向農戶支付一定數額的土地流轉費，這部分費用在實際工作中如何進行會計核算？筆者認為，合作社在成本核算過程中應當遵循受益原則，即本期產品與下期產品之間的費用界限、各種產品之間費用界限，正確劃分不同費用界限，科學分攤土地流轉費，準確核算生產成本，有利于真實地反映合作社的經濟活動成果。

為準確反映土地流轉費產生的成本和費用及分攤情況，合作社應當在核算中按照《農民專業合作社財務會計制度（試行）》規定的總分類會計科目，設置“生產成本”“經營支出”“銀行存款”和“庫存現金”等科目進行總分類核算。同時還要按照土地流轉費用發生的時間、方式、經營項目和分攤標準的不同，設置明細賬戶“農戶土地流轉費”等賬戶進行明細核算。年終結轉后，“農戶土地流轉費”賬戶余額為尚未分攤的土地流轉費。

一、土地流轉費采取分年度支付方式的核算

【例1】某合作社流轉25農戶土地75畝，種植葡萄。按照合同約定毎年每畝支付農戶土地流轉費400元，每年共計30000元，分年度以現金方式支付。會計分錄為：

①支付土地流轉費時：

借：生產成本

—農戶土地流轉費 30 000

貸：庫存現金 30 000

②分攤費用時：

借：生產成本

—經濟林木—葡萄30 000

貸：生產成本

—農戶土地流轉費 30 000

③年終結轉費用成本時：

借：經營支出

—經濟林木—葡萄 30 000

貸：生產成本

—經濟林木—葡萄 30 000

【例2】某合作社流轉農戶土地130畝，其中種植小麥100畝、蘋果30畝，每年按每畝400元支付農戶土地流轉費52000元，以現金一年一付。按小麥和蘋果各自種植面積分攤土地流轉費。會計分錄為：

①支付土地流轉費時：

借：生產成本

—農戶土地流轉費 52 000

貸：庫存現金 52 000

②分攤土地流轉費時：

借：生產成本

—農作物—小麥 40 000

—蘋果 12 000

貸：生產成本

—農戶土地流轉費 52 000

③結轉費用成本時：

借：經營支出

—農作物—小麥 40 000

—經濟林木—蘋果 12 000

貸：生產成本

—農作物—小麥 40 000

—經濟林木—蘋果12 000

二、土地流轉費采取一次性支付方式的核算

【例1】某合作社按照合同約定，通過農村商業銀行將5年土地流轉費分別轉到農戶“一卡通”賬戶，共計轉賬金額50000元。流轉土地用于種植小麥。每年分攤土地流轉費10000元。

會計分錄為：

①向農戶轉付土地流轉費時：

借：生產成本

—農戶土地流轉費50 000

貸：銀行存款 —農村商業銀行50 000

②當年分攤應由小麥承擔的土地流轉費時：

借：生產成本

—農作物—小麥 10 000

貸：生產成本

—農戶土地流轉費10 000

③年終結轉費用成本時：

借：經營支出—農作物—小麥10 000

貸：生產成本—農作物—小麥10 000

【例2】某專業合作社流轉農戶土地200畝，每年種植小麥200畝，收后回茬玉米100畝。小麥生產期250天，玉米115天。每年每畝土地流轉費用400元。土地流轉費按3年一付，共計240000元，并且通過農村商業銀行轉到農戶“一卡通”賬戶。按照種植面積標準分攤土地流轉費，其中小麥分攤=80000×2/3=53333.33元，玉米分攤=80000×1/3=26666.67元。

會計分錄為：

①支付農戶土地流轉費時：

借：生產成本

—農戶土地流轉費240 000

貸：銀行存款—農村商業銀行240 000

②分攤應由收獲的小麥、玉米承擔的土地流轉費時：

借：生產成本

—農作物—小麥53 333.33

—玉米 26 666.67

貸：生產成本

—農戶土地流轉費 80 000

③年終結轉費用成本時：

借：經營支出

—農作物—小麥 53 333.33

—玉米 26 666.67

貸：生產成本

—農作物—小麥 53 333.33

—玉米 26 666.67