淺談企業通過內部審計完善內部控制

婁燕云

【摘 要】本文通過分析內部審計對企業內部控制日常工作的監督及評價、提供管理咨詢方面的不足，來討論如何加強內部審計監督及評價，提高其在管理咨詢方面的作用，使企業通過內部審計來加強內部控制制度的建設，最終達到公司的治理目標。

【關鍵詞】內部審計；內部控制

中圖分類號： F239.45 文獻標識碼： A 文章編號： 2095-2457（2018）35-0136-001

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2018.35.057

1 企業內部審計在內部控制中的影響及不足

（1）內部審計對內部控制運行監督方面的不足。目前，大多數企業領導認為內部審計工作與企業經濟效益的取得沒有關聯，甚至感覺內部審計工作限制了企業的經營自主權，降低了自己的權威，于是便隨意撤銷或合并內部審計機構，減少審計人員的數量，導致內部審計的獨立性和權威性在實際工作中很難完全體現，更是難以發揮其監督作用。另一方面內部審計機構的負責人及工作人員要受本單位的行政領導，其工資福利等待遇由本單位解決，這使得內審機構及其人員獨立性不強，不能自主地開展工作，做出的審計處理決定不能得到有效的貫徹執行，保證不了應有的審計質量和風險規避。

（2）內部審計弱化了對內部控制的評價

內部審計的生存和發展的關鍵在于它能發現企業內部控制的薄弱環節，提出改進建議，為完善內部控制服務，但是在我國部分企業中內部審計卻腐蝕了防錯防弊這一功能，過分強調查錯糾弊，強調“監督”的多，提倡“評價”的少。工作目標和出發點僅從審計、會計的角度出發，審計的范圍局限于財務收支和經濟活動的合理合法性及真實性，查處揮霍浪費、以權謀私、截留挪用等問題，而在如何評價內部控制及風險防控，獲得更大的經濟效益、提供更多的價值服務方面沒有考慮。

（3）內部審計在為企業提供管理咨詢方面存在欠缺

當前大多數企業的內部審計人員是從財務部門的人員調配過來的，礙于專業原因很少有經營管理部門的精英參與，以致開展審計工作范圍局限于小圈子，不能提供審計在經營管理方面的服務，更談不上提供管理咨詢服務了；在對企業效率和效益評價，提供改進控制、作業、程序、業績及風險管理等方面的服務存在欠缺。

2 提高內部審計質量完善內部控制

（1）內部控制就是一個涵蓋企業經濟實體的系統，它要求企業的所有職能部門和崗位都在其中發揮著一定的作用。內部審計在評價內部控制的有效性中具有重要作用，并且還扮演著意義重大的監督、監控角色，既要提出完善內部控制的意見，評價內部控制是否合理、有效，又要檢查、督促內部控制的執行情況，內部審計機構在執行各種審計如財務審計、企業負責人任中審計、離任審計、經營審計時，一般要通過實施內部控制評價程序來制定審計的范圍和重點，并且在審計過程中會對內部控制的制定和執行情況中發現的問題提出建議。

（2）強化內部審計對內部控制的監督作用。企業內部審計機構的權威性通常取決于他所取得的授權和出具審計報告的影響力。內部審計機構一定是一個直接隸屬于企業法人、獨立的監督機構，審計部門負責人的任免也應由董事會決定，審計工作人員只承擔對所審計的事項進行評價和建議的審計責任，不能參與本單位的生產經營管理活動。執行內部審計人員定期崗位輪換制度對于保證審計人員必要的獨立性具有積極的作用，只有保證了充分的工作獨立性，內部審計才能監督內部控制的有效實施。

（3）強化內部審計在內部控制中的評價作用。第一，企業在制定內部控制制度時要請本單位審計部門參與，改變內部控制在制定階段由主管業務部門完成的傳統做法，保證內部控制制度形成的整個過程都有審計部門參與和評價，內部審計人員要站在企業內部控制全局的高度，最大限度地克服內部控制建立過程中可能出現的風險和漏洞，統籌考慮并提出自己的方案建議；第二，日常審計工作中，既要通過內部控制評價確定審計重點、發現審計風險，來指導審計工作，還要針對該事項所涉及到的內部控制的合理性、健全性、執行的有效性進行評價，評價其程序和關鍵控制是否能保證內部控制目標的實現，是否有效規避和控制企業各種風險，發現控制缺陷和控制（下轉第138頁）（上接第136頁）弱點，及時向管理層報告并對相關的內部控制制定較為詳細的評價步驟，提出完善、改進內部控制的方案和建議；第三，內部審計要對企業內部控制進行專門評價、單獨立項。把對內部控制的評價、監督作為首要的工作內容，單獨立項，有計劃、分步驟地對企業各職能部門和各環節的內部控制進行全面測試和綜合評價，考量企業內部控制風險防控能力和建立健全程度，找出內部控制薄弱點，提出強化內部控制建設的有效措施，以化解和規避企業各種經營風險，提高企業的經營管理水平。

（4）增強內部審計對企業提供咨詢管理方面的作用

提升內部審計人員的專業水平，是提高咨詢服務質量的有效途徑。因為內部審計工作的范圍逐步由財務領域向經營管理領域滲透與擴展，所以審計業務人員的組成也應該趨于多元化，既要有具備審計專業知識且熟悉財務的專業人才，還要有懂管理等精通各項相關業務的人員。把那些業務素質和政治覺悟較高的、事業心和責任心較強的人員調配到內部審計隊伍中來；加強和重視內部審計人員的繼續教育工作，定期參加相關的專業崗位培訓，不斷豐富、更新企業審計人員的專業知識，提高業務水平和他們的綜合業務能力，達到能熟悉處理不同類型的業務問題，并為企業領導的決策提供更多更好的建議，更好地發揮提供管理咨詢的作用；制定內部審計人員的從業資格標準，實行競爭上崗制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到較高的要求。

總之，內部審計是內部控制的基石，是評價內部控制是否健全有效的工具，能確保內部控制的有效性。企業可以通過內部審計來完善內部控制，提高內部審計在內部控制中的監督、評價、提供管理咨詢方面的作用，最終達到公司治理目標。

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