芻議營改增背景下企業稅負的“不減反增”

■喻以珍

我國于2012年逐步實施營改增政策，并以上海為試點逐步推開，迄今為止，國內不少企業通過營改增提高了企業的經營管理，尤其對于企業轉型起到了積極的促進作用。從2016年5月開始，國家營改增試點范圍不斷擴大，金融、建筑、服務業、房地產等都納入營改增范圍。隨著試點范圍的增加，營改增實施中的一些具體問題也逐漸浮出水面。其中最為顯著的問題就是一些企業實施營改增之后稅負反而有所增加，為企業發展造成了相當的困擾和壓力。企業如何應對營改增稅制改革，如何進行自身稅負規劃管理，如何通過營改增激發企業發展活力，這些都是企業發展中亟需關注的課題。

一、企業實施營改增的必要性

1.企業營改增的實施背景。

隨著改革開放腳步的不斷加快，我國經濟發展速度迅猛，經濟增長趨勢穩定，經濟總量已經排在世界前列，這也為我國宏觀經濟的發展、經濟調控和轉型提出了新的要求。為了進一步去完善國家產業結構、促進產業有序升級、加快國家經濟轉型速度，完善傳統稅制中營業稅增值稅重復征收的弊端，國家從2012年開始了營改增試點。營改增稅制改革的實施為國家經濟發展帶來了新契機，相關數據顯示，營改增政策實施之后，國家結構性稅收減少了1 000多億元，促進國家G D P增幅價值超過0.5個百分點，高能耗產業整體占比下降0.4個百分點。

2.企業營改增之后完善了稅收抵扣鏈條。

營改增政策實施之后，企業不再繳納營業稅，進而以增值稅繳納為主。這就使企業增值稅中的進項稅與銷項稅形成一定的抵扣作用，對企業稅收造成了一定影響。當前，企業增值稅的征收共劃分五個等級，分別為 0、6%、11%、13%、17%。企業年度銷售額不足500萬元，則被劃入小規模納稅人范疇，根據簡易計稅核算只需繳納稅率為3%的增值稅。對于企業而言，營改增有利于構建企業全新的稅制管理環境，增值稅率和企業獲得的進項稅抵扣成為關系到企業納稅額度的關鍵因素。研究者一般認為，在獲得進項抵扣之后，企業的總體稅負有望得到適當降低。

3.營改增可以促進產業轉型升級。

營改增政策的實施有利于減少企業重復納稅所造成的經營壓力，減少企業稅收開支，為企業營造更規范的稅收管理環境，通過科學的稅制管理激發企業的發展活力。具體來看，營改增的實施有利于促進國家產業結構的有序調整，尤其是針對一些新興行業所實施的營改增政策，有利于促進產業結構的深度優化。從營改增試點對象的選擇上可以看到，多數企業屬于三產范疇，通過第三產業的政策引導扶持，促進產業規模化、市場化發展，有效改變了長期以來我國第三產業發展不平衡的態勢，促進了產業結構的有效調整，讓服務業享受和工業企業相類似的待遇。

從企業未來發展層面來看，營改增政策的實施有利于促進企業競爭力的提高，尤其有利于提高企業的國際競爭力。營改增在降低企業稅負的同時，使企業有更多的資金應用與生產研發，對企業的可持續發展有著積極的促進作用。企業實施營改增也有利于與國際稅制接軌，進而使企業在國際競爭中獲得更多價格優勢。由此可見，營改增的實施對于企業的長期發展有著積極的推動作用，在提高企業綜合競爭力的同時，還能夠促進企業可持續發展。

二、營改增背景下部分企業稅負的“不減反增”

總體來說，營業稅改增值稅促成了大部分企業稅收負擔的有效下降，提高了企業競爭力，但是有些企業的稅負仍然沒有得到有效降低，甚至一度負擔更重了。本來確保所有企業稅負只減不增的政策為什么還會導致稅負加重呢？這一問題值得深思。

1.增值稅“難以”抵扣以及稅率過高。

當前，雖然營改增試點范圍不斷擴大，但是主要行業多集中在第三產業領域，與整體市場構成來看，試點范圍仍有很大的局限性，這就造成一些企業在業務交易中進項稅抵扣不夠完整，尤其是與試點之外企業或個人的業務溝通更容易造成進項稅抵扣不全問題。從企業納稅方面來看，營改增的初衷在于改變以往企業征收營業稅的傳統方式，繼而改變為征收增值稅，以此解決企業重復征稅問題，減少企業的納稅負擔。但是在實際操作中，一些試點企業所繳納的增值稅率不但沒有下降，反而較之原來的營業稅更高，這就造成企業納稅“不減反增”的問題。

以運輸行業為例，這是國家營改增的重要試點范圍，在實施營改增之前，運輸企業的營業稅率是3%，而實施營改增后，運輸行業的增值稅率則變為11%。這就使運輸企業的稅率值增加了將近四倍。餐飲業的增值稅率為6%，而以前的營業稅稅率為5%，這也高了20%。這些企業的進項稅通常很少。

2.保險費用不被計入增值稅。

隨著市場競爭的日趨激烈以及行業風險的不斷增加，企業為了提高資本運作安全性，會更加注重財務風險和其他經營風險。尤其是在保險行業不斷發展的背景下，企業會通過購買保險的形式提前規避企業經營當中可能遭遇的風險，保證企業能夠穩步經營并獲得預期收益。企業每年會支付大量的保險資金，這些資金不屬于企業的盈利范圍，但是卻無法納入增值稅范疇，這是由于我國相關法律規定，企業的保險資金被劃入金融資金類型中，因此在增值稅中不能計入企業保險資金。仍以運輸企業為例，我國法律規定，運輸企業在日常經營中必須強制性購買車輛保險、人身險等多種保險項目，以提高企業運行的安全穩定性。雖然國家硬性購買保險是為了企業能夠有效回避風險因素，但是這些保險資金對于企業而言將是一筆不小的支出，如果這些支出不能被計入增值稅范疇，那么勢必會增加企業納稅負擔，企業稅收在營改增后“不減反增”也就不奇怪了。

3.企業采購活動未能獲取專用發票。

企業的經營生產必須有持續性的采購活動為基礎，以此保證企業能夠穩定生產。企業采購活動往往具有規模大、資金往來數量多、合作伙伴較多的特點。如果與企業合作的供應商不具備開具增值稅票的資質，或者由于企業本身票據管理不夠規范，都有可能造成企業無法獲得規范的增值稅抵扣發票。譬如企業原有供應商在營改增之后由于經營規模有限，申請到小規模納稅人資格，這樣的企業本身納稅額有所下降，但是卻無法開具增值稅專用發票，企業和小規模納稅人資質的供應商合作，必然無法從該企業獲得有效的進項稅抵扣，這一步多支出的成本必須由采購企業自己負擔，繼而造成企業稅收負擔有所增加。同時由于企業在營改增方面宣傳力度不足，一些財務管理人員在發票開具上仍以營改增之前的票據處理方式為主，或者采購人員沒有所要增值稅票的習慣，這些都會造成企業稅收負擔增加，而且還會為企業票據管理造成很大困擾。

更加不容忽視的是，由于小型企業的經營管理不規范，難以開具增值稅專用發票，或者開具成本太高，導致了市場主體更偏向于和大中型企業合作，這無形中使得小微企業的生存環境進一步惡化。

4.部分企業期初存貨處理存在問題。

之前，在一些營改增試點企業中，在期初存貨方面還有一些問題不容忽視，主要是在營改增初期實施階段，企業的生產設備購置時間是在試點前，那么這些設備的購買與營改增條件不符，雖然在設備購置時已經獲得了專業發票，但是在試點開始時并未將增值稅進行抵扣，這樣的情況會造成企業在試點初期稅收幅度有些許提高，但是隨著營改增政策的逐步推進，這一狀況將越來越少并逐漸消失。

三、營改增背景下企業稅負“不減反增”的應對措施

面對部分企業稅收負擔不降反增的情況，企業自身和政府部門都應當采取一些措施提高企業效益，增強企業競爭力。企業好，經濟才好。

1.企業應深入了解稅制改革政策，組織涉稅學習培訓。

營改增有利于構建更健康規范的稅制環境，為企業發展帶來更多良好契機。從國家稅務管理部門的統計數據分析，在實施營改增之后，企業稅負有所下降或者與原有稅負水平持平者占90%。從這一數據可以看到，營改增后稅負“不減反增”的只是少數企業，從整體情況來看，營改增對于企業稅制的優化作用積極。在這樣的背景下，企業管理層需要對營改增有全面深入的了解，并開展全員營改增培訓學習，了解營改增政策的變化以及對企業稅負的影響。企業財務管理部門和涉稅部門要主動與當地稅務管理機構進行協調溝通，對新的稅收征繳情況有所認識和把握，從而完善企業稅收管理，保證新老制度能夠順利交替、平穩過渡。企業要積極認識在實施營改增后稅負增加的問題成因，加強對新政策的解讀，通過對營改增的系統認識和學習，進一步完善自身財務、稅務管理模式，規范稅制管理，結合國家營改增相關政策進行稅收籌劃，以此降低企業的納稅壓力。

2.完善企業財稅管理制度，合理調整增值稅率。

營改增之后一些企業稅負反而增加，面對這一問題，國家需要通過政策調整建立起相關稅收優惠機制，結合企業實施營改增的實際情況，對重稅企業或重點發展行業中的企業給予一定收稅優惠，幫助企業順利度過稅制改革過渡期，緩解其經濟壓力。稅務部門以及相關經濟部門要對企業營改增后稅負反而增加這一問題給予高度重視，對問題成因做系統、專業、深入的分析，并結合問題癥結制定有效的解決方案。同時還需要進一步完善企業財政管理制度，結合企業發展實際給予相應的政策扶持，根據企業在稅制改革中出現的問題進行全面分析，并協助各個行業制定更科學的稅制管理體系，以維護企業經營的積極性和主動性。從企業營改增實施情況來看，導致企業稅負增加的一個原因在于設置的稅率偏高。基于此，國家需要對企業增值稅率做進一步調整，以保證企業承擔合理的稅負負擔，進而體現出營改增對企業發展的促進作用。在國際展開減稅“大比拼”的背景下，我國進一步給企業減負顯得尤其重要，這事關國家經濟競爭力。

3.增加增值稅發票獲取途徑，規范采購流程。

針對一些企業實施營改增后稅負反而增加的問題，相關部門要為企業提供更多的獲得增值稅票的途徑，使企業能夠通過專業增值稅票據獲得有效的稅收抵扣。例如在運輸企業中，主要成本為燃油費，但是不少企業難以及時獲得燃油增值發票，這就為企業稅收抵扣造成了一定障礙。基于此，相關部門可以設定特定的時間段，企業統一購置加油卡，通過專用燃油卡企業就能夠獲得相應的增值稅發票。這樣的操作方式不但能夠提高企業收益，同時還能減少稅務部門的工作負擔。

企業采購是構成財務資金往來的重要內容，同時也是營改增實施后影響最大的環節。通過規范采購流程有利于進行合理的稅收籌劃，企業需要根據自身情況找準采購時機。一般而言，企業每五年就會有較大的維修維護工作，需要設備檢修或者更新換代，而企業固定資產購置資金能夠納入增值稅進項抵扣范圍，獲得相應的專用發票，實現企業納稅抵扣。只要注重供應商的選擇，就能夠控制經營成本，降低企業稅收負擔。對一般納稅人而言，如果增值稅中進項稅為零，必然會增加自身稅收負擔，但是這種概率非常少見。企業要優化自身采購流程，增加增值稅票獲取途徑，實現稅收抵扣最大化。企業要對合作供應商資質進行全面考察，和具有一定規模優勢的供應商合作，與之建立長期業務關系，一方面能夠提高企業經營效率，另一方面則有利于企業控制經營成本，促進自身收益能力的提高。

4.按照納稅人資格認定結果進行納稅籌劃。

營改增的實施確實增加了一部分企業的納稅負擔，為了盡快解決這一問題，企業需要結合自身經營管理特點，合理優化財務管理，并進行科學的稅收籌劃。根據營改增改革推進情況，最大限度的籌劃企業合理避稅項目，通過稅收籌劃降低自身納稅負擔。如果企業符合小規模納稅人條件，則可以根據自身情況決定是否應向當地稅務部門申請小規模納稅人資格，做好資格認定工作。獲得上述資質后，企業就能夠針對簡易納稅流程實現3%的稅率，以此控制企業納稅額度。如果企業屬于一般納稅人，那么可以通過拓展企業進項稅占比來調整納稅額度。企業在日常經營管理、業務往來中要及時索取增值稅票，控制并減少餐飲、住宿等日常經費中無法開具增值稅票的情況，這些都有利于企業進行合理的納稅籌劃，有效控制企業稅負額度。

5.規范企業票據管理。

一般納稅人企業主要通過進項稅抵扣減少自身繳稅負擔，而取得增值稅專用發票是企業獲得抵扣的唯一手段。這就需要企業實施營改增之后進一步加強票據管理，提高票據管理的規范性。企業要盡可能多的和有開具增值稅專用發票資質的合作商進行合作，尤其是在采購、服務等環節，注意及時索要增值稅票，以獲得更多的稅收抵扣。尤其是在企業大宗采購中，一定要對合作商資質進行全面了解，避免對方無法開具增值稅票而造成企業稅負加重。企業在常規業務和財務管理中要嚴格稅收票據的開具和領用，做好各類票據的歸檔管理。尤其需要注意的是，增值稅票抵扣有一定的時間限制，必須在規定時間內完成抵扣流程方可視為有效，如果企業在票據管理中缺乏時效性，則有可能錯過進項稅抵扣時機，使企業遭受額外的經濟損失。

6.注重提升企業涉稅崗位人員的專業素養。

由于營改增實施時間較短，企業自身尚未構建完善的增值稅管理機制，不少企業對于增值稅管理缺乏必要重視。增值稅監管覆蓋了票據監管、抵扣等多項環節，關系到企業納稅申報的監督管理，尤其對于企業票據管理和會計核算有著重要影響，這些復雜的流程共同構成營改增的內控體系，并成為企業管理中不可或缺的一項內容。企業需要在營改增試點期間進一步強化對增值稅的監督管理，根據企業業務分為和增值稅監管規范對涉稅崗位人員進行專項培訓，提高財務管理人員和稅收籌劃人員對增值稅改革的認識，并能夠結合企業實際經營情況調整自身工作模式，優化管理流程，通過管理優化提高企業營改增實施成效，為企業發展降本增效。

結語

當前，我國營改增已全面鋪開，雖然企業在營改增方面還有不少需要完善之處，但是從整體實施效果來看，營改增的確為企業發展帶來了積極的促進作用。企業需要結合自身經營管理特點，對營改增政策進行深入研究分析，盡快制定出與之相適應的財務、業務等方面的管理流程。尤其以客觀理性的態度看待營改增之后企業稅負不減反增問題，找出問題根源所在，才能進一步制定有效對策，突出企業營改增帶來的綜合管理優勢，為促進企業健康穩步發展奠定堅實基礎。

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[3]曹越，易冰心，胡新玉，張卓然.“營改增”是否降低了所得稅稅負——來自中國上市公司的證據[J].審計與經濟研究，2017，（1）.