淺析中小制造企業會計核算存在的問題及改善措施

袁承彥

【摘 要】 近年來，隨著經濟全球化速度的加快，中小制造企業蓬勃發展，在我國國民經濟中占有重要地位。但在會計核算方面不規范，制約了企業的正常發展。本文圍繞中小制造業會計核算的重要性展開闡述，對當前中小制造業會計核算工作中出現的突出問題進行簡要分析，并提出了改進措施。

【關鍵詞】中小制造業企業；會計核算；企業內部控制

一、 會計核算對中小制造企業管理的重要性

會計核算是會計工作的核心和重點。企業要實現利潤最大化的目標，就要進行會計核算和成本控制。以中小制造企業為例，會計核算所涉及的內容不僅局限于本企業的范圍，企業還要與材料生產供應單位、客戶、銀行、投資者等發生供銷關系、債權債務關系、融資關系等。會計核算不僅對企業的財務狀況、收益分配產生影響，對國家、投資者、企業員工也會產生影響。會計核算是否正確，會對企業的生產經營決策產生重大影響，從某種程度上來講沒有會計核算，就沒有企業管理。

二、中小制造業企業在會計核算中存在的問題原因分析

1.會計基礎工作薄弱

（1）原始憑證不真實，不合法，記賬憑證填制不規范。有的原始憑證經濟業務內容與實際發生不一致，存在“替票”的情形，實際發生的業務無法取得發票，就用其他發票代替，甚至還有部分單位直接用一些白條和對方銷貨單直接列支，嚴重影響會計信息質量。有的原始憑證存在漏填、少填等現象。常常出現客戶、供應商名稱簡寫或不寫，金額大小寫不符，物料有的只寫規格，或只有名稱沒有規格等相關信息。記賬憑證方面，有的會計人員不認真填制會計憑證，“摘要”寫的簡而不明，或過于煩瑣；不正確使用會計科目，混用會計科目；對同類交易或事項采取大匯總的辦法填制記賬憑證。

（2）會計核算工作流程不合規。雖然企業制定了會計工作流程、崗位說明書以及內控制度，但在實際操作中，沒有執行到位，流于形式。有些會計人員在辦理業務過程中不按照規章制度辦理，不認真審核業務的真實性、業務是否符合規章制度，從而影響會計核算的結果。

（3）對財務管理的理論和知識缺乏熟練應用。有些會計人員專業基礎知識不扎實，業務操作水平不太嫻熟，既缺乏相關學科理論知識，又沒有實際工作經驗，對企業不常發生的會計業務不能正確地處理。而有的會計人員業務知識貧乏、知識結構老化、對國家頒發布的財稅政策和法規沒有及時地學習和掌握，不能把新的會計法和制度在日常工作中運用。一部分學歷低下、專業素質、職業道德素質或是其他非專業素質不高、經驗不足的會計人員走上了管理的崗位，身居要職卻濫用職權，徇私舞弊。

2.企業內部控制機制不完善導致企業經營風險

（1）企業內部治理機構不完善、不科學。企業雖然設立了董事會、監事會、聘任了總經理班子，但在實際工作企業董事會、監事會以及部門管理層的相關權責沒有明確的界限。在這種情況下企業缺乏科學決策、良性運行機制或者權責分配不合理、機構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。從而使內控建設流于形式，削弱了會計信息的可靠性和有用性。

（2）企業內部控制制度執行不到位。雖然部份中小制造企業建立了一定的內控制度，但有的企業落實內部控制制度時卻大打折扣，有的企業內部控制制度的內容不盡合理。有些企業只重視制度的編寫，卻忽略了如何執行制度、判斷和報告制度執行的情況、修正制度的偏差等方面。企業的管理層還沒有意識到內部會計控制的重要性，沒有真正轉變觀念，被動的進行內部控制，沒有形成整體系統。不能做到事前科學規劃，事中有效防范，而是依賴于事后的補救，不能實現“有效控制”。

（3）企業內部監督乏力。一些公司的監督管理工作主要是由公司內部的審計部門來進行監管的，但內部審計部門缺乏獨立性，審計的范圍僅限于公司賬務，沒有對其他如采購、銷售、生產等環節開展審計工作，沒有發揮審計的功效。有些公司將審計部門作為財務部門的從屬機構，與財務部門一樣是在一個領導人的管理下進行管理的，審計機構沒有工作的獨立性，削弱了內部審計的功能。審計部門工作僅僅是對財務收支進行審核，沒有開展經濟責任、經濟效益、管理審計。

3.傳統會計核算模式不能滿足新經濟環境下對企業會計核算的要求

（1）傳統會計核算模式核算口徑固定化。一方面是使用的會計科目無法改變，每個科目級次核算的內容都是明確固定的，而新經濟環境下，企業的業務日趨復雜，要求會計核算能滿足業務的變化；另一方面是傳統的會計賬薄也較固定，包括總分類賬和明細分類賬以及一些輔助賬冊。會計報表格式有明確的要求，核算指標固定，財務指標很少。為了達到現代企業會計信息需求的目的，傳統的方式以附錄為表中記錄的事項進行具體說明，補充相關的指標數據，就加重了信息獲取的困難程度。傳統的會計方法遠遠滿足不了新的會計環境下的會計工作的需要。

（2）傳統會計核算模式核算時效性差。一方面是記賬時間延遲。大多數中小制造企業沒有實現全面的信息化管理，企業在利用傳統會計核算方式時，無法以最快速度獲得經濟往來信息，財務人員只能通過較長時間之前發生交易的憑證對會計事項進行記錄，有些賬務需要經過較為復雜的程序進行處理，傳統會計核算模式采購手工核算，速度慢、效率低；另一方面是報表編制滯后。傳統手工會計核算模式下，會計報表的編制有具體的時間劃分，有些短期報表可能受到不同因素影響而延后，會計報表的編制具有一定的滯后性，使會計信息使用者不能及時獲取企業相關信息，從而影響判斷決策，給企業發展帶來不利影響。

三、解決問題的方法和建議

1.規范會計核算基礎工作

（1）加強會計基礎工作規范化，完善會計基礎工作程序。①按照會計法的相關規定設置會計機構，配置會計人員，明確崗位分工，做好不相容職務分離控制，防范有意或無意的錯弊；②取得真實有效的原始憑證，要求原始憑證的內容記錄真實、內容完整、書寫正確，審批流程符合企業規定，報銷及時；③記賬憑證填寫摘要簡明扼要，科目使用正確，憑證編號連續；④編制會計報表應使用記載完整、明細賬與總賬記錄相符的賬務資料編制，做到真實可靠、內容齊全、前后一致、相關可比，并認真編寫會計報表附注及其說明。endprint

（2）建立健全企業內部會計、審計監督制度。①企業會計機構和人員可以建立崗位分離制度，通過有效的分管制度對企業的信息流、物流、現金流進行監督，對企業的銷售、采購、生產、薪金、理財等方面進行定期或不定期的內部審計程序；②培養高素質的會計人才，加強對會計人員法制觀念、職業德道和業務素質的培訓；③設立的內部審計機構的應該置于企業較高的層次，匯報對象應該是企業內部的最高決策層，以保證內部審計工作的獨立性和權威性，不受其他職能部門或個人的干擾。

（3）提高企業管理者的責任意識和會計人員自身素質和業務技能。要強化企業管理者對會計人員工作內容的認識和重視，企業管理人員應該掌握一定的財務會計知識。企業領導既不能把財務會計工作完全交給財務部門，什么都不管。也不能把財務會計工作包攬，使財務部門形同虛設。對會計從業人員提供培訓，一方面培訓會計專業理論知識以及其他與會計專業相關的學科知識，理論聯系實際提高自身的專業素質和業務處理能力；另一方面會計人員需要不斷提高職業道德素質，并且培養良好的人格素養。會計人員入職后要隨時關注我國會計制度、法律法規的更新，嚴格遵循國家各項法律規定和單位部門的規制，真正執行公民基本的道德規范，盡忠職守，恪守信用。還要培養較好的人際交往溝通能力和環境適應能力，沉穩踏實，積極進取，不斷攀登職業的高峰。

2.完善企業內部控制，加強企業管理，提高經濟效益

（1）建立健全企業內部控制的治理結構。①革新企業的治理結構 ，明確董事會、監事會以及部門管理層的責權利，做到事有人管、人有專責，并制定相獎懲制度，以增加每個人的事業心和責任感，提高工作質量和效率；②建立內部作業的標準制度，建立相互牽制、協調、配合的內部控制體系，并遵循成本效益原則、程式定位原則，做到有章可循，建章必究，違規必罰，以罰促糾；③提高內部控制制度制定和執行者的素質，現在的內部控制體系涉及到投資、融資、營銷、生產、法律、信息等多面的知識，沒有相應的知識支撐，就制定不出符合企業發展的控制制度，而執行人員水平低下也就不能把內部控制制度執行到位。

（2）加強企業內部控制制度的執行力度。①企業內部控制制度要發揮應有的作用，重點在于把制度運用到日常工用中。它不僅需要全體職工的支持，而且需要公司管理層的參與，全體職工是內控實施的主力軍，管理層則對實施內控制度具有帶頭和推動的作用；②改善內部控制信息溝通渠道。信息溝通是建立與實施有效內部控制的重要條件。信息化條件下企業實現了財務和業務的一體化，實現了事后控制向事中控制的發展，信息需求者可以獲取實時信息，也使財務內部控制由順序化向并行化發展，企業內部各管理層、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面并肩工作，共同使用企業的信息流。

3.采用會計電算化核算模式

（1）會計電算化大大提高經營管理水平 。由于會計電算化減輕了會計人員的勞動強度，使會計人員由繁重的手工算賬、憑證登記、手工報表編制工作中解脫出來，有充足的時間和精力參與企業的經營管理工作，使財務會計管理由事后補救向事中控制、事前預測轉變，提高了企業管理水平。利用會計電算化，會計人員可以利用信息系統迅速輸出會計處息，并進行復雜的數據運算。通過對數據的處理、分析、模擬，提高企業的管理能力、預測能力以及決策能力。

（2）信息化提高了會計處理的時效性。會計信息化應用主要依托于計算機技術，依賴網絡通信傳遞信息，會計信息產生和傳輸效率能夠獲得大幅度提升。在信息化會計系統中，會計循環中的大量數據處理工作均由計算機自動完成，大量節約了憑證制作、報表編制的時間。并且信息傳輸不受時間地域限制，當經濟業務發生時能夠立即在賬面體現，會計信息不會出現滯后性。會計軟件打破了傳統會計分期的限制，可以在任意時間對會計數據進行編輯，形成會計報表。

中小制造企業處于激烈的競爭中，會計核算工作對企業的發展起著關鍵作用。完善中小制造企業會計基礎工作規范、建立健全內部審計機構、切實執行內部控制制度、并把信息化運用到企業管理中來，為企業發展保駕護航，實現企業健康成長。

參考文獻：

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