“營改增”中法律問題的探究及對企業的影響

王萌加

【摘 要】營業稅改增值稅是我國當今經濟發展新常態下一次深入的改革與嘗試，是我國政府倡導的結構性減稅的重要舉措。隨著有關行業中增值稅的開征，對我國相關行業內的企業必然產生巨大的影響。此次“營改增”涉及銷售服務，銷售無形資產，銷售不動產。建筑業作為我國國民經濟的中堅力量，有著非凡的社會影響力，扮演著相當重要的角色。由于此次改革力度較大，難免對企業產生一些影響，包括一些積極影響，同時也產生很多消極的影響，在法律層面如何看待這次營改增，以及對于企業來說如果在法律層面理解營改增帶來的影響，本文就現存問題予以討論和思考，對營改增中涉及的法律問題予以探討。

【關鍵詞】營改增；建筑業；法律

一、營改增所面臨的的法律問題

（一）“營改增”的進行與稅收法定主義的矛盾。

稅收法定原則指有關稅收的立法應由立法者進行決定，在沒有相關法律依據的情況下，政府沒有課稅權，這是稅收中最重要最核心的原則，而在我國當前進行的‘營改增的實施過程中，與稅收法定主義原則存在一定程度的相悖。在本次營業稅改收增值稅的過程中，國務院從2010年計劃將改征增值稅列入立法計劃，直到2014年也未將增值稅立法改革的草案提請全國人民代表大會去審議，但是事實上是應當提交至全國人民代表大會或其常委會，請求表決通過的。因而事實上我國的“營改增”草案并未經過全國人大或者全國人大常委會的審議和表決。與此同時，“營改增”是否有悖于課稅要素法定原則呢。課稅要素法定是指課稅要素的全部內容應由最高立法機關制定的法律規定，即全國人民代表大會。營業稅改增值稅的改革有關試點方案的通知文件，《財政部國家稅務總局關于印發〈營業稅改征增值稅試點方案〉的通知》，是以財政部，國家稅務總局出臺的行政法規為基礎的，而這和課稅要素法定原則是有悖的，授權立法只能是某具體事項，如此一般性的立法授權是無效的，以此所指定的行政法規也有悖于法律規范，應歸屬無效。

（二）“營改增”過程中稅收法律的稅收公平原則。

為了促進經濟進一步發展，我國政府進行了營業稅改增值稅的工作，由原先相對較為落后的營業稅，改為征收相對先進的增值稅，這一改革舉措可以說是稅收制度的進步，不僅僅有利于消除重復征稅，而且還能在一定程度上完善稅收體制等。但是如此大力度的改革，在具體實施中，難免就會產生各類難以避免的新的問題。比如稅收的公平問題。眾所周知，稅收公平原則是稅收最高原則之一。由于各地啟動營業稅改增值稅的時間并不統一，在具體實施和操作上面各地也有所不同，這就導致了營業稅改增值稅的過程出現了與稅收公平原則相悖的狀況。除此之外，由于稅收制度的改革，個別行業面臨稅負升高的情況，一般情況下每個地區針對這種情況給予補貼以適應稅收制度的改革，但是由于各地經濟狀況財政狀況有差別，導致補貼的標準也有了差別，比如針對改征收增值稅后，稅負上升的情況，江浙滬這些發達的地區，有的地方設立轉向的財政資金給予補貼，而對于中西部一些欠發達地區，政府可能無力負擔這類補貼，即使有，也難以與東部沿海地區的補償標準相比擬，因而造成同一行業不同地區卻稅負高低不一，甚至鄰近的省份也有所差異。

（三）如何在“營改增”過程中貫徹稅收中性原則。

稅收中性原則是指“國家征稅時，除了使人民因納稅而負擔以外，最好不要使人民承受其他額外的經濟負擔和損失。”這意味著稅收的存在感應該在人們的生活和消費中降到最低。這項原則一直在各國制定稅收制度時奉為圭臬，為的就是促進經濟社會的發展，把不利的影響盡量降低。由于營業稅改增值稅，如此深入和徹底的改革，對各個行業產生了重大的影響，特別是對于一些中小企業。因為增值稅的復雜程度高于營業稅，對于財務人員的要求也大大提高，公司財務部門將會承擔更多的工作內容和工作壓力，企業管理方面也經受著新的考驗。通過新的政策我們可以看到，有些企業在營業稅改增值稅后，稅負明顯上升，例如融資租賃業，大企業尚且能夠運作，中小企業入不敷出，很快就難以為繼了。

二、建筑業稅收現狀和改革必要

上世紀90年代，分稅制財政體制將建筑業納入了營業稅的征收范圍內，由于在那個時代，我國建筑業的發展處于一個相對較為初級的階段，因而征收營業稅這一舉措在當時也在一定程度上推動了我國建筑業的成長與壯大。隨著我國各行各業的不斷發展，各行各業都取得了翻天覆地的發展，產業結構的不斷優化與升級，社會分工不斷精細化，二十年前的政策體制很難適應當今行業發展的需求，難以提供發展動力的同時給企業的發展也造成了阻礙。如何能夠通過改革，給予一些行業發展的新動力，成了改革需要關注的問題。增值稅，核心運行機制邊塞增值稅的抵扣機制，增值稅款通過不斷地流轉，最終轉嫁給末端的消費者，對于生產者，銷售者來說，都是于己有利的征收辦法。在改革之前，我國增值稅對境內貨物銷售，提供加工，修理修配勞務以及進口物品的單位或者個人征收增值稅，可見增值稅的范圍是相當有限的。

三、“營改增”對建筑業的影響

（一）積極方面

（1）促進企業發展，技術轉型升級

對于建筑企業來說，由于其特有的主營業務，一般情況下，固定資產占全部資產的比例較高，因此在征收營業稅的時代，大量的資產是無法得到抵扣的，這就使得企業需要投入更多地資本，從而滯后了企業的發展，很多企業維持現狀已經盡力了，想要進一步發展，需要有能力去革新技術，這一步就很難做到了，因而只求能通過原有的方式穩定地運行，企業的競爭力也大打折扣。實行營業稅改增值稅，開始征收增值稅后，只要能夠取得增值稅專用發票，企業就可以進行稅費的抵扣，企業的資金流變得活泛，企業現金流動性更好，企業有了更多地資本去投資研發或者技術開發，企業活力得到激發，從而更好地提高企業自身競爭力。

（2）有利于消除重讀計稅，完善稅收管理。

建筑企業的原材料采購業務占據了主營業務里面很大一部分，在實施營改增之前，建筑企業往往在原材料采購時，必須交納增值稅，而在工程完工之后，將該工程進行出售以后，無論在哪個階段，只要有了營業收入，就還需要繳納營業稅，于是就出現了重復征稅的現象。而營業稅改征增值稅，可以很好地解決重復計稅的弊端，在進行營業稅改征增值稅之后，建筑企業在采購原材料時，如果能取得增值稅專用發票，則可以進行稅費的抵扣，從而有效避免了稅費的重復征收。對于建筑企業來說，不僅僅減輕了稅收負擔，而且解決了實務中資金流動性問題，使得資金利用率提高，有利于企業的發展和進步。

（二）消極方面

（1）納稅地點和方式的變更

在營業稅改繳增值稅之前，建筑業企業在繳納營業稅時，應根據項目所在地，向當地地稅局繳納營業稅，并根據營業稅交納城市維護建設稅及附加，水利基金和印花稅。而在改征增值稅之后，應當先向國稅局繳納增值稅，然后根據增值稅再去交納城市維護建設稅及教育費附加，印花稅和水利基金等項目卻仍應該去項目所在地地稅局進行申報繳納。對于一個一般的建筑業企業，原本只需要在項目所在地的地稅局繳納稅款即可，而改革后需要去項目所在地的國稅局預繳增值稅，然后還需要在其機構所在地的國稅局繳納增值稅，與此同時還得向地稅局繳納其他稅費。稅收方式相比更加復雜，也需要企業投入更多地人力物力去完成相關事宜，這就給企業增加了相當多的負擔。

（2）取得增值稅專用發票時所面臨的問題

由于建筑業的行業特點，建筑企業的勞務大多數都分包給勞務公司，與此同時也從勞務公司租賃一些建筑企業工程所能用到的硬件設備，而這部分支出并不是一個小的比重。根據稅法相關規定，有形動產租賃的增值稅為17%，這17%對于租賃企業是不小的數字，因此為了利潤最大化，租賃企業往往申請為小規模納稅人，從而將稅率從17%降到3%。可是對于建筑企業來說，當租賃企業為小規模納稅人時，建筑企業可以抵扣的進項稅額也肯定會減少，這就對建筑企業造成了更多的稅收負擔。因而，建筑企業在選擇租賃對象的時候，也應當優先考慮一般納稅人的租賃企業，從而得到其提供的17%的專用發票進行抵扣，平衡企業稅收負擔，但這也將在一定程度上限制企業的合作對象的選擇，制約了有關行業之間交流與合作。

由于增值稅的征收，建筑企業不得不面對進項稅額銷項稅額抵扣的問題，其中非常重要的一個環節就是取得增值稅專用發票。而建筑業的工作和和合作對象，材料供應商都比較分散，凌亂或者規模有限，有的是規模很小的企業，甚至個人。建筑企業為了降低成本，提升利潤空間，有些基礎材料會選擇私人或者小規模納稅的企業去提供，因而建筑企業很難獲得正規的增值稅專用發票，從而導致進項稅額無法抵扣，增加了企業的成本，如果選擇較大的企業進行采購，則直接可能增加企業的采購成本，也會限制企業的發展。

在實踐中，由于日常交易習慣等原因，工程發包方并不是工程完工后立即付款給建筑企業，經常都會多多少少有所拖延，因而造成銷項稅額和進項稅額的不同步。因此，稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按照其合同內容或者結算的收入進行確認。

（3）增加人工成本

在此次營業稅改增值稅后，對建筑企業的財務人員也提出更高的要求，需要一批能力更強的財務會計人員，這方面就為企業帶來不小的經濟壓力，但這只是一部分，除此之外，我們應該注意到，人工成本是建筑企業一項舉足輕重的開支。隨著經濟的發展，我國人工的價格也是水漲船高。在征收營業稅的時代，若承包人將承包的項目轉包給其他人，需要交納3%的稅費，而且后期可以進行抵扣。在營業稅改收增值稅之后，人工更多來自勞務公司，勞務公司還需要承擔其本應承擔的稅費，再多的費用就只能加給建筑企業，這使得建筑企業的用人成本相比之前有了一定程度的提升，而這一塊占據著相當中的比重，從而影響企業的成本，也影響企業發展的定位，對于整個行業的向前發展具有一定的阻礙作用。

（4）影響正常競爭秩序

由于具有轉嫁的功能，增值稅制度迅速在全球受到青睞，與此同時它有利于增加政府的財政收入，因而這個新興的稅種在各個國家都占據著重要的地位。比起營業稅，增值稅相對更合理，可以充分發揮稅收中性原則。但是由于增值稅的稅率設置，導致其具有累退的特征，從而高收入和低收入者分配不均，助長貧富差距加大，小型企業以及低收入群體負擔了更多的稅負，這對于社會健康發展是不利的。具體到建筑企業，隨著城市建設的不斷推進，建筑企業在最近二十年來取得了跨越式的發展，但是隨之而來的是更加激烈的競爭，因此大型企業和中小型企業的競爭，也會由于增值稅的累退性而受到影響，長此以往中小企業將會面臨更大的生存壓力，大型企業則會對市場形成更多的干擾或影響。

（5）地方財政所受到的沖擊

前面說到，增值稅開始征收后，收入歸中央，這就導致了地方財政稅收的減少，本就不富裕的地方財政雪上加霜，雖然在《試點實施辦法》中提出試點期間中央和地方稅收歸屬不變，無非是為了政策的順利推行而采取的過渡性舉措，但是重要和地方的稅收分配問題始終是要面對的，是真實存在的。地方和中央本來就處于不均衡的狀態，營改增后，地方政府的稅收將進一步下降，從而將會引發更多的財政問題，如何在此之間找到平衡，也是值得尋覓的問題。

四、所面臨問題的對策

（一）賦予地方政府適度的稅收立法權

從政府層面來講，為了最大限度促進稅收公平，進一步完善稅收體制建設，應給予地方政府適當的稅收立法權。在我國，地方政府幾乎沒有稅收立法權，地方稅的稅率，稅源等也都由中央政府全盤掌握。通過比較美國，德國等發達國家，各國地方政府或多或少都有一些的稅率制定權。當然，給予地方稅收立法權是一項重大的系統工程，而不是簡單的一紙文件能夠解決的，涉及整個國家的財政管理體制和稅收立法體制，需要憲法給予支持，因此還有很多需要改進的地方。我國中央稅收權和地方的稅收權限予以明確，同時適當給予地方一定的立法權，讓個地方可以因地制宜，根據各個地方不同情況，不同發展程度進行稅款的設立和征收。營業稅改增值稅后，地方稅收近一步減少，但是對于一些稅負增加的企業，地方政府還需要給予一定的經濟補償，那么這就加劇了地方稅收不足的狀況，而如果各個地方可以根據當地現狀因地制宜地進行調整，將有利于各個方面的發展。

（二）企業提升自身應對能力

對于企業來說，營業稅改增值稅對于建筑企業的財務活動具有不小的影響，企業應該根據自身業務情況，在法律的框架下，結合各個項目本身的狀況，建立新的科學有效的財務管理制度，提高有關財務會計人員業務素養，從而提升企業應對“營改增”的能力，使企業能把不利的影響降到最低。除此之外，建筑企業還需要加強合同管理，即在制訂合同的時候，由于涉及增值稅專用發票抵扣的問題，因此合同中要明確企業取得發票的類型，以及發票開具時間等等，從而降低以此帶來的增值稅專用發票難以抵扣的風險。此前，建筑企業繳納營業稅，因為合同文本中的報價是含稅價，而開始征收增值稅之后，由于增值稅是價外稅，報價一般都是不含稅價格，因此合同中有關事項的變更也應引起關注。

五、總結

在過去的幾十年中，我國經濟各方面得到了充分的發展，但是依靠粗放式的增長，后勁不足，如何更好的進行可持續發展，實現經濟長期平穩較快的發展，就需要不斷優化升級產業結構，加快經濟結構的調整，轉變經濟發展方式。這一切的實現，離不開完善的稅收制度的引領，而我國存在已久的營業稅有著不少的缺陷，如重復征稅等，都對經濟發展有著阻礙作用。營業稅改增值稅是改革大趨勢下一項重要的嘗試，隨著“營改增”的推行，相關企業多多少少會遇到一些由此帶來的負面效應，如果更好地利用營改增的契機更好的發展企業，對建筑企業同樣帶來了挑戰。如果能借機提升企業財務管理水平，順應完善稅制改革的需求，則對于企業會帶來更加積極的影響。

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