加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力建設(shè)

駱興隆

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是每個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)必備的功課，是企業(yè)財(cái)務(wù)服務(wù)企業(yè)發(fā)展的重要途徑，也是財(cái)務(wù)工作增值的有效途徑。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力建設(shè)，是每個(gè)財(cái)務(wù)人員必須考慮的問(wèn)題，筆者結(jié)合工作實(shí)際，分析了加強(qiáng)企業(yè)報(bào)表分析能力建設(shè)的方法和途徑。

一、 強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力建設(shè)必要性

1.進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)職能作用的重要通道。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能有了很大拓展，已由傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)邁進(jìn)。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。為此，管理會(huì)計(jì)需要記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報(bào)管理信息，并直接參與決策控制過(guò)程。財(cái)務(wù)報(bào)表分析正好對(duì)接、滿足管理會(huì)計(jì)需要，為企業(yè)提供有價(jià)值的分析，為企業(yè)決策提供信息服務(wù)。以筆者所在集團(tuán)公司為例，財(cái)務(wù)管理部門(mén)都要定期報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告，包括月度、季度和年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)加工，挖掘數(shù)據(jù)背后所能呈現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，服務(wù)集團(tuán)決策層、管理層。

2.進(jìn)一步挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值的重要方法。如果將企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)看作是一個(gè)“生產(chǎn)車(chē)間”，那么其“產(chǎn)成品”就是會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。企業(yè)決策層、政府相關(guān)部門(mén)以及企業(yè)相關(guān)利益人是這些“產(chǎn)成品”使用者，要通過(guò)這些“產(chǎn)成品”來(lái)獲取企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并基于這些信息，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展做一個(gè)基本判斷。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，就是對(duì)這些“產(chǎn)成品”進(jìn)行二次加工，為企業(yè)相關(guān)利益人提供更加“精致”產(chǎn)品。比如，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以利用杜邦分析法，通過(guò)幾種主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)之間關(guān)系來(lái)綜合地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)相關(guān)利益人可以更好地評(píng)價(jià)公司贏利能力和股東權(quán)益回報(bào)水平。

3.進(jìn)一步提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)連續(xù)不斷地過(guò)程，企業(yè)財(cái)務(wù)通過(guò)會(huì)計(jì)語(yǔ)言，用數(shù)字、符號(hào)連續(xù)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)這一過(guò)程，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)了一段時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最終成果。對(duì)這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的分析，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的分析，可以促進(jìn)管理者查找不足、尋找漏洞、規(guī)范管理，不斷提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作存在主要問(wèn)題和不足

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析定位不準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)人員主要工作，但財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告主要使用者是企業(yè)決策層、經(jīng)營(yíng)層及相關(guān)利益人。這就要求財(cái)務(wù)人員要站在財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告使用者角度來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作，要定位在企業(yè)決策層、管理者這個(gè)高度，來(lái)設(shè)計(jì)、撰寫(xiě)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。但在實(shí)際操作過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有準(zhǔn)確定位，容易將財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告寫(xiě)成了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較報(bào)告，列出了一堆數(shù)據(jù)、百分比，沒(méi)有對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)、比率進(jìn)行精加工、深分析，不能完全滿足企業(yè)管理者的需求。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容狹窄。財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容涵蓋面廣，即包括企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比分析，也包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的深入分析；既包括本企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較分析，也包括企業(yè)與行業(yè)內(nèi)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較分析；既包括某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較分析，也包括某一時(shí)段趨勢(shì)性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等，可以說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告應(yīng)該是靈活、多樣，內(nèi)容可以“千變?nèi)f化”，可以根據(jù)不同時(shí)期、不同人員的需要來(lái)設(shè)計(jì)。但在實(shí)際上，財(cái)務(wù)人員在撰寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告時(shí)，常常局限于當(dāng)期、本企業(yè)這一狹小的范圍內(nèi)，分析思路僵化，分析面不夠?qū)挕?/p>

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告難讀。上面提到，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是財(cái)務(wù)人員的工作，是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析。財(cái)務(wù)是相對(duì)專業(yè)的知識(shí)，專業(yè)名詞、術(shù)語(yǔ)較多，非財(cái)務(wù)人員對(duì)這些財(cái)務(wù)專業(yè)名詞、術(shù)語(yǔ)比較陌生，不易理解，需要財(cái)務(wù)人員在撰寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告上，進(jìn)行表述轉(zhuǎn)述，將一些會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐恍┤粘Ｓ谜Z(yǔ)，這樣有利于報(bào)告閱讀者更好理解、使用財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告。但在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于其專業(yè)表述方式，撰寫(xiě)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告過(guò)于“專業(yè)”，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告閱讀、使用。

三、強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力建設(shè)路徑選擇

1.構(gòu)建綜合知識(shí)體系。一是了解掌握經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況。企業(yè)的發(fā)展是基于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展這個(gè)基礎(chǔ)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展周期。財(cái)務(wù)報(bào)表分析要結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展周期變化情況，給企業(yè)管理者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇。比如，在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇分析上，我們可以基于經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)，制定選擇富有彈性的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，來(lái)抵御大起大落的經(jīng)濟(jì)震蕩，以減少它對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，抑制財(cái)務(wù)活動(dòng)的負(fù)效應(yīng)。二是了解掌握行業(yè)發(fā)展情況。行業(yè)發(fā)展情況可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況提供最直接、最感性的對(duì)比，掌握行業(yè)發(fā)展情況，進(jìn)行對(duì)標(biāo)對(duì)表分析，可以迅速得出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進(jìn)提高。三是了解掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。財(cái)務(wù)管理發(fā)展朝著業(yè)財(cái)整合這個(gè)方向邁進(jìn)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員即要精通財(cái)務(wù)，更要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相融合，從而更好發(fā)揮財(cái)務(wù)支撐作用。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員，需要了解掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這樣才能把握住重點(diǎn)，抓住核心作出有針對(duì)性分析，把財(cái)務(wù)支撐作用體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具體環(huán)節(jié)上。四是了解掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系。要從資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，從財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度等方面，運(yùn)用各種指標(biāo)，采用絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)值等，進(jìn)行綜合分析。要熟練掌握各指標(biāo)含義，選取適合企業(yè)實(shí)際情況的指標(biāo)進(jìn)行深入分析。

2.構(gòu)建合理內(nèi)容布局。以筆者集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告為例，在財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上，主要包括以下幾部分內(nèi)容：集團(tuán)分月收入、凈利潤(rùn)情況，各公司（主要是二級(jí)子公司）當(dāng)月收入、凈利潤(rùn)情況，各公司累計(jì)收入、凈利潤(rùn)情況，收入、凈利潤(rùn)預(yù)算完成情況，成本費(fèi)用情況，現(xiàn)金流量情況等。筆者在設(shè)計(jì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告結(jié)構(gòu)上，主要考慮了以下幾個(gè)方面。一是財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告內(nèi)容要有總有分，即包括集團(tuán)整體情況，也詳細(xì)分析了各二級(jí)子公司經(jīng)營(yíng)情況。二是財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告內(nèi)容要有機(jī)結(jié)合。對(duì)集團(tuán)主要指標(biāo)收入、凈利潤(rùn)、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流進(jìn)行重點(diǎn)分析，對(duì)收入、凈利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行邊帶分析，對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況與預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比分析，充分滿足公司管理者關(guān)注重點(diǎn)。三是要從不同角度，對(duì)集團(tuán)收入、成本費(fèi)用、凈利潤(rùn)等進(jìn)行分析，進(jìn)而更加全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌。比如在分析各公司收入、凈利潤(rùn)構(gòu)成情況基礎(chǔ)上，又從集團(tuán)分業(yè)務(wù)板塊角度，對(duì)集團(tuán)收入、凈利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行重構(gòu)，揭示各板塊收入增減情況。

3.構(gòu)建有效信息溝通渠道。一是建立定期報(bào)告制度。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告對(duì)象上，要將企業(yè)決策層、經(jīng)營(yíng)管理層都納入報(bào)告對(duì)象；在財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告時(shí)間上，要形成月度、季度、半年度和年度定期報(bào)告制度。二是建立靈活多樣傳遞載體。以書(shū)面報(bào)告為主，定期向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員報(bào)送財(cái)務(wù)分析報(bào)告。同時(shí)，利用現(xiàn)代信息傳播手段，通過(guò)郵件、微信等即時(shí)信息傳播渠道，即時(shí)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員報(bào)告企業(yè)重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三是建立信息傳遞機(jī)制。建立雙向信息溝通交流機(jī)制。既要積極向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員反饋財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容，也要積極聽(tīng)取決策層、經(jīng)營(yíng)層相關(guān)意見(jiàn)和建議，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告內(nèi)容更能滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員需要。建立平行的信息溝通交流機(jī)制，財(cái)務(wù)部門(mén)和相關(guān)職能部門(mén)要加強(qiáng)信息溝通交流，及時(shí)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)信息，為我所用，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告反映第一時(shí)間、第一現(xiàn)場(chǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

4.構(gòu)建通俗易懂表述方式。一是語(yǔ)言上要大眾。財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告使用對(duì)象是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員多數(shù)不是財(cái)務(wù)出身，對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)有時(shí)一知半解，或是知之甚少。財(cái)務(wù)人員在撰寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，要牢牢把握住這一點(diǎn)，把財(cái)務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)轉(zhuǎn)換成大眾詞匯、日常用語(yǔ)，確保非財(cái)務(wù)人員能夠理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告所要表述的意思。二是形式上要多樣。財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告既可以用書(shū)面文字形式，也可以采用PPT匯報(bào)方式，要根據(jù)不同場(chǎng)景來(lái)合理安排財(cái)務(wù)分析報(bào)告形式。如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析會(huì)上，就可以采用PPT方式，多采用圖例方式，配合口頭說(shuō)明，來(lái)匯報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容，讓與會(huì)人員更加直觀、清晰掌握匯報(bào)內(nèi)容。三是編排上要靈活。財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告要力戒文字堆砌、表格堆砌、數(shù)字堆砌和圖表堆砌，要合理編排文字、圖、表等內(nèi)容，做到相互結(jié)合，相得益彰，力求在報(bào)告內(nèi)容編排上給人簡(jiǎn)煉、清晰印象，增加報(bào)告的可讀性。

（作者單位：安徽廣電傳媒產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）