政府新會(huì)計(jì)制度改革創(chuàng)新與實(shí)施辦法

毛硯書

2013年11月黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的重要戰(zhàn)略部署，要求建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。2014年年底新《預(yù)算法》相應(yīng)地對(duì)各級(jí)政府財(cái)政部門提出了明確要求，按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，以此分析政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性，報(bào)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

2014年12月，國務(wù)院批準(zhǔn)了財(cái)政部制定的改革方案，確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實(shí)施步驟和組織保障。明確提出了此次改革任務(wù)：建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系、報(bào)告體系。為以后建成我國特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、政府新會(huì)計(jì)制度改革的主要?jiǎng)?chuàng)新變化

1.重新構(gòu)建了會(huì)計(jì)核算模式。政府新會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)功能、財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告功能，讓政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息得到更加全面的反饋。主要體現(xiàn)在“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”上。“雙功能”是指按照政府新會(huì)計(jì)制度改革以后，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算同時(shí)具有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的兩大功能；“雙基礎(chǔ)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入與費(fèi)用五大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，而預(yù)算會(huì)計(jì)按預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算；“雙報(bào)告”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算會(huì)計(jì)編制的決算報(bào)告。

新會(huì)計(jì)核算模式里的相互銜接是指“雙基礎(chǔ)”在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中相互協(xié)調(diào)，編制出的“雙報(bào)告”相互補(bǔ)充，共同反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，體現(xiàn)出新會(huì)計(jì)制度的“雙功能”。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行平行記賬。非現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。期末二者通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，將差異在附注中進(jìn)行披露，反映單兩者因核算基礎(chǔ)與方法的不同產(chǎn)生的本年盈余數(shù)和本年預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，揭示出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。

2.擴(kuò)充了會(huì)計(jì)信息含量及核算范圍。按新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目中增加了許多科目，全面核算醫(yī)院的各類資產(chǎn)，反映醫(yī)院承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。例如：增加了“研發(fā)支出”科目，專門核算無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的費(fèi)用，準(zhǔn)確反映自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本；按來源將凈資產(chǎn)分為累計(jì)盈余和專用基金，對(duì)專用基金的管理更加明確與規(guī)范化。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度將原來基建會(huì)計(jì)單獨(dú)建賬、核算后再并入財(cái)務(wù)大賬的流程簡化成統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算取消基建單獨(dú)建賬，大大簡化了基建的會(huì)計(jì)核算，既節(jié)省了醫(yī)院的人力資源又提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。

3.提高了會(huì)計(jì)報(bào)表體系的完整性。按照“雙報(bào)告”的要求，財(cái)務(wù)不僅要編制財(cái)務(wù)報(bào)表還要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，這對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)而言預(yù)算管理更加精細(xì)化了，預(yù)算報(bào)表包括預(yù)算收入報(bào)表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表，與以往常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表共同呈現(xiàn)出更加全面的財(cái)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行信息，提高了財(cái)務(wù)信息的透明度以及決策的有用性。

由此可見新會(huì)計(jì)制度對(duì)醫(yī)院而言更加符合現(xiàn)代化發(fā)展需求，但是由于此次改革變化巨大而從制度最終定稿到新會(huì)計(jì)制度上線時(shí)間又十分緊迫，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)人員需要全力應(yīng)戰(zhàn)，短時(shí)間內(nèi)完成新制度的全面調(diào)整與創(chuàng)新。

二、新舊會(huì)計(jì)制度銜接的前期準(zhǔn)備工作與流程

新舊會(huì)計(jì)制度的銜接是一項(xiàng)艱巨而重大的改革任務(wù)，醫(yī)院財(cái)務(wù)應(yīng)充分做好銜接的準(zhǔn)備工作，全面清查資產(chǎn)、負(fù)債事項(xiàng)。其中包括：清查固定資產(chǎn)，賬賬一致、賬實(shí)一致（核查原值、預(yù)計(jì)可使用年限、已使用年限）；核查無形資產(chǎn)原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限；核查受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債；核查預(yù)計(jì)負(fù)債；核查未入賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)計(jì)利息；核查未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金；未按原制度進(jìn)行基建并賬的，完成基建并賬工作等。

與此同時(shí)值得重視的是調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保新舊賬套的有序銜接。換而言之，就是對(duì)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行全面升級(jí)，建立全新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。自會(huì)計(jì)電算化以來，會(huì)計(jì)軟件提供的服務(wù)與會(huì)計(jì)人員的日常工作密不可分，本次新舊會(huì)計(jì)制度的改革工作離不開會(huì)計(jì)軟件的技術(shù)支持，對(duì)于會(huì)計(jì)軟件升級(jí)我們要做的具體事項(xiàng)有：提供醫(yī)院最新的科目明細(xì)表及與原會(huì)計(jì)科目的對(duì)照關(guān)系；確認(rèn)各類會(huì)計(jì)科目的范圍；根據(jù)新的會(huì)計(jì)核算要求確認(rèn)收入、支出項(xiàng)目調(diào)整，包括表格的調(diào)整；確認(rèn)收入項(xiàng)目、支出項(xiàng)目與新會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系；提供會(huì)計(jì)軟件的憑證導(dǎo)入格式等。

新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作必須全面、有序地進(jìn)行。財(cái)務(wù)人員可以按照項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，成立項(xiàng)目小組、制定好實(shí)施計(jì)劃、明確職責(zé)分工，確保各項(xiàng)工作順利地進(jìn)行。在新政府會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施前，做好試運(yùn)行工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并高效制定應(yīng)對(duì)措施，為正式的銜接工作提供保障。

三、新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作流程

基于2019年1月1日政府新會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施，醫(yī)院財(cái)務(wù)必須有序地將新舊會(huì)計(jì)制度銜接好。首先，將原保留的部分科目和更改新設(shè)的科目進(jìn)行整理匯總，據(jù)實(shí)按照賬目編制2018年12月31日的科目余額表。其次，按照政府新會(huì)計(jì)制度設(shè)立2019年1月1日的新賬，結(jié)轉(zhuǎn)登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額。再其次，以此編制2019年1月1日的科目余額表，作為新一年的期初余額。最后，按照新制度的要求編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

四、新改革制度下對(duì)財(cái)務(wù)人員的高素質(zhì)要求

繼新醫(yī)療改革政策的不斷推進(jìn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的難度也逐漸增強(qiáng)，新醫(yī)改是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員一次嚴(yán)格的考驗(yàn)與磨礪，在“時(shí)間緊、任務(wù)重”的情況下直接反映出財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平與工作效率。在這個(gè)重要的時(shí)刻，財(cái)務(wù)人員除了要全面掌握新會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，更要用心去理解相關(guān)業(yè)務(wù)的原理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)該如何按新規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，涉及面之廣變化之多光靠死記硬背是不行的，要從根本原理上去理解型記憶。例如：在平行記賬法下，判斷一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)來說是否需要記賬，關(guān)鍵是要辨別該項(xiàng)業(yè)務(wù)在收付實(shí)現(xiàn)制下能否確認(rèn)收入，如果它的結(jié)余會(huì)影響到當(dāng)年的收支，那么就要確認(rèn)收入，反之不確認(rèn)。

在改革的浪潮中財(cái)務(wù)人員不光要有足夠的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，還必須具備管理型人才的素質(zhì)，如何在滿足新醫(yī)改政策的前提下，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢提高醫(yī)院精細(xì)化管理水平，是財(cái)務(wù)人員責(zé)無旁貸的任務(wù)，這對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收益與未來發(fā)展都起著決定性的作用。財(cái)務(wù)管理工作要站在醫(yī)院發(fā)展甚至?xí)r代發(fā)展的角度去考慮與探索，不但要對(duì)醫(yī)院資金使用流程進(jìn)行嚴(yán)格地把控，還需對(duì)財(cái)務(wù)的管理結(jié)果進(jìn)行調(diào)查和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問題，高效制定應(yīng)對(duì)措施，確保醫(yī)院健康、快速地發(fā)展。

隨著我國醫(yī)院體質(zhì)改革的不斷深化，按照國家的政策、方針，結(jié)合新醫(yī)改的方案制定更加科學(xué)、有效的精細(xì)化財(cái)務(wù)管理模式已然成為了促進(jìn)醫(yī)院長久發(fā)展，確保經(jīng)濟(jì)效益，提高市場競爭力的重要部分。

（作者單位：江蘇省人民醫(yī)院）