從稅務籌劃角度看中小餐飲企業采購成本控制

趙韌

2016年5月1日起，營改增的試點范圍擴大到生活服務業，餐飲業作為生活服務業的重要組成部分，近年來呈溫和增長態勢，市場競爭日趨激烈，且餐飲行業經歷了十二五期間的整合，部分餐飲企業受到較大沖擊。面對競爭和壓力，餐飲企業開源節流是關鍵。據餐飲行業協會的調查研究，中國餐飲企業原材料成本作為餐飲產品生產過程中的最主要支出，占餐飲產品收入的比重最大，約為40%～50%。可見，餐飲企業的采購成本直接影響了企業利潤，只有加強采購管理，控制采購成本，才能提升企業利潤，提升企業市場競爭力。

一、從稅務籌劃角度看中小餐飲企業采購存在的問題

1.供應商選擇較為隨意。中小餐飲企業因其經營規模較小，管理有失規范，原材料的需求量較小，難以和大型、優質供應商達成優惠協議。因此，在供應商的選擇上從一級代理商、農貿批發市場到街頭商販及農戶等各種類型供應商均存在，尤其以不能提供正規增值稅專用發票的個體工商戶和農戶居多，導致原材料質量、價格及發票開具等出現良莠不齊的情況。

2.企業取得的采購發票不符合要求，造成部分可抵扣的進項稅收益流失。營改增后，餐飲業可抵扣發票一般包含增值稅專用發票、農副產品收購發票、農副產品銷售發票以及海關完稅憑證四類。但是在原材料采購過程中經常發生下列情況導致進項稅無法正常抵扣。（1）業務人員采購時在可以取得可抵扣發票的情況下，但由于其疏忽造成取得的發票不符合要求而不能抵扣。（2）直接從農業生產者（個人）購買自產的農產品，銷售方是可以到稅務機關代開免稅增值稅發票的，但就個人而言是小本買賣，不愿意跑這一趟的也不在少數，而具備條件的企業是可以申請自行開具農產品收購發票用于抵扣進項稅的，但有的財務人員對國家稅收政策不是十分了解，未能取得農產品收購發票而失去了抵扣的收益或因為發票問題直接放棄了物美價廉的原材料的采購。

二、中小餐飲企業在采購活動中的稅務籌劃方向

1.規范管理，嚴格建立企業合格供應商庫，優化供貨渠道。企業應實行供應商準入制度，從供應商的供應品種、經營規模大小、商業信用情況、發票開具情況等多維度來進行供應商的篩選，其中同一品種的供應商應保證有三家至五家以滿足比質比價的需求。如果供應商在供應原材料過程中發生質量問題、價格虛高或開票不規范等情況，可以給予對方整改的機會，但如再次發生經協調無果的，應及時從企業供應商名錄中刪除，以保證供應商庫的質量。供應商庫每年應進行動態管理，及時掌握供應商的經營和信用等情況。特別是營改增之后企業需要對經營不正規、不能提供所需發票的供應商進行剝離，從源頭上達到節稅的目的，同時對提高原材料質量也有積極的促進作用。

2.培養業務人員和財務人員稅務籌劃意識及業務能力，最大限度地節約采購成本。餐飲行業進項稅發票的取得直接關系到企業的經營成本及利潤的多寡，營改增后在企業里應對相關政策進行宣傳和培訓，尤其要對業務人員和財務人員加強增值稅及發票知識的培訓，讓他們清楚地知道能否取得可抵扣發票及取得發票的稅率對于經營成本和企業利潤都產生直接的影響。采購人員應減少向小規模納稅人的供應商采購，因為小規模納稅人一般只能開具增值稅普通發票，即使到稅務局代開發票也只是3%的稅率。在和供應商的價格談判過程中，除了要考慮采購總價還要考慮可抵扣的稅金對于成本的影響。

對于企業采購農業生產者個人（農戶）銷售的自產農產品的情況，財務部門可以向國稅部門申請領取農副產品收購發票，在收購過程中由企業自行開具作為抵扣憑證，農副產品收購發票可直接按照票面金額乘以10%的稅率（根據財稅〔2018〕32號文，2018年5月1日起農產品稅率由11%調整為10%）計算進項稅額。

3.轉變業務模式建立采購企業。一些中小企業由于種種原因無法在采購過程中取得正規發票，從而限制了進項稅的抵扣。針對這一問題，可以將內部的采購部門注冊成為獨立的個體戶，不需繳納企業所得稅，可爭取選擇核定征收個人所得稅。為了確保總體的稅負降低，采購企業應控制年不含稅銷售額在500萬元以下，以符合小規模納稅人的標準按簡易辦法計稅，適用3%的征收率，而餐飲企業可以按16%、11%、10%的稅率申請抵扣進項稅，企業整體稅負降低。

4.稅務局的信息化建設應繼續加強。稅務局應加強信息化建設，盡快普及個人通過微信、支付寶、網上電子稅務局等途徑代開發票，這樣可以省去必須到稅務局代開發票的麻煩，支付方憑借打印的電子發票即可進行稅前扣除。

另外，餐飲企業除了采購飲食類的原材料之外，涉及的其他采購如固定資產采購也應充分利用稅收優惠政策。根據財稅〔2018〕54號文：企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。中小餐飲企業的固定資產基本適用500萬元以下的情況。如需近兩年購置固定資產的，建議在迎合政策的有利時機下，企業加大固定資產的投入，稅負將可能繼續下降，享受的政策紅利將有利于企業的發展。

（作者單位：南京晨光集團實業有限公司）