國庫集中支付制度對高職院校內部控制的影響研究
——以XX院校為例

李霞

（江西水利職業學院，江西南昌330013）

國庫集中支付制度在市場經濟國家中普遍實行，自2005年該制度在我國高職院校全面實施，實踐證明它是一種行之有效的現代支付管理制度。它對高職院校的財務收入方式、支付結算管理、預決算執行及政府采購項目等方面產生重大影響，進而對學校內部控制運行提出新的要求。反之，優化內部控制有利于規范院校資金管理、預警防控腐敗等。

一、國庫集中支付制度對高職院校內控的五大要素影響

（一）內部環境問題

內部環境是組織內部控制的基礎，包括院校高級管理層的內部治理結構、機構設置和崗位職責權限劃分及授權、校園文化等等。內部環境的好次會直接影響到教職工對組織內部控制意識。例如：XX公辦高職院校，國庫集中支付制度下，要求明確高職院校領導層的決策權和提升行政能力，要求會議紀要和保管制度，要求單位領導的審批合法性和合規性，要求不相容職務的分離，甚至要求在預算執行過程中對各預算部門的財務支出情況的定期審核等。因此，國庫集中支付制度對高職院校內部控制環境的影響有利于強化院校管理。

（二）風險評估問題

在國庫集中支付制度下，建立財政資金的風險評估、評級和預警體系是進一步完善國庫集中支付體系的延伸，是風險識別標準化和規范化的要求。一是預算單位確實會按照財政制定的一系列制度、程序和方法對財政資金實施事前防范、事中控制和事后監督等，但由于預算單位之間存在個體差異，導致很難對內控的時效性、充分性等進行合理評估；二是內控目標過于簡單粗糙和形式化，加之對風險評估經驗尚少，僅僅重視風險性質，忽視了對多因素影響內控目標的定量評估法，所以不能揭示出多因素影響內控目標實現和基于此基礎上的等級不同的風險點。三是執行人員對高校內控建設和運行情況把握不到位、不全面準確，特別是對一些滯后于實際業務操作的內控制度不能及時完善和修訂，導致執行困難和落實不到位等情況。

（三）控制活動問題

美國COSO委員會認為控制活動是用于幫助管理層確保其指令得以貫徹實施的政策和程序。實行國庫集中支付制度后，先預算后支出，是該制度堅持的基本原則，但是，在內控活動實施過程中會存在這兩點問題：一是預算人員一般會參考前年度的預算經驗申報下年度的預算項目和資金，很可能會導致預算編制與實際支出存在偏差；二是由于預算管理人員和資金支付人員不是同一人，后者對各項目的資金和預算指標的不了解，又未能得到預算管理人員的指導和審核，最終會使得會計核算和預算不能同步。

（四）信息與溝通能力

信息與溝通首先是信息的傳遞后是被理解，建立一個完善的信息系統和加強內外部溝通可以有效的控制風險。該制度下，要求院校預算單位業務部門根據時間節點推進項目實施、財務部門加快支出進度，由于涉及到多部門共同實施，未及時分解落實到具體項目、部門之間信息溝通銜接不利、資金申請審批支付時限等突出問題。

（五）監督管理

高職院校被納入國庫集中支付后，會根據已審批的用款計劃通過授權支付和直接支付兩種方式在財政網上申請和使用資金，代理銀行根據支付令通過清算系統由零余額與國庫單一賬戶進行清算。由于這是一種實時清算方式，因此財政零余額和院校預算單位零余額于清算后的余額應為零，結余資金預留在國庫單一賬戶中。通過調研顯示，某些高職院校會存在違規劃出財政資金的現象，由于本年度資金支付率會影響下年度的預算編制，尤其在年末某些資金執行進度較落后，一些預算單位會采用大量報銷、提前預支下年度資金、提供虛假合同或者直接改變資金用途等方式，造成這部分墊付的資金存在風險。

二、改善高職院校內控的應對措施

高職院校可以結合各部門通用的內部控制體系之外，針對國庫集中支付制度下設計專門的財政資金內控制度，主要內容包括預算指標的管理、用款計劃、資金支付、資金清算和會計核算等。例如：學院以各部門預算為基礎，財務部門對預算指標的錄入、審核、使用，還應當合理的設置各內部崗位，使得一切與國庫集中支付的活動更加順利。

實行國庫資金風險評估管理，制定風險評價指標體系和財政資金運行風險預警體系。高校財務部門建立財務資金風險分析制度，按照月度或季度對資金的風險隱患進行分析，并形成記錄報告，及時揭示反映潛在資金的風險狀況。

高校內部要更加重視對各業務部門的溝通協作，主動服務，密切配合，同時各部門應加快手續的辦理節奏，財務部門盡快滿足財政資金執行進度。在加快支出進度的同時更要堅持依法合規支出，杜絕違法違紀行為發生，確保財政資金安全。

完善內部監督檢查機制。財務人員要堅持做好日常監督和專項監督相結合，明確機構和人員職責權限，規范監督的程序和要求，采用定期和不定期檢查，尤其是在零余額用款額度中存在的薄弱環節，同時還可以借助社會審計機構對院校的內控情況進行再控制，進一步完善內部控制制度，確保財政資金的安全性、可靠性。

結束語：

國庫集中支付制度是順應了市場經濟體制下公共財政發展的要求，其相應的制度促進和規范了財政資金的繳撥、審批和使用。國庫集中支付制度改革在高職院校內控控制體系中還必須作出迅速反應，尤其是預算執行和內部審計方面要有所改進，進一步加強公共資金的收支和監督管理，提高資金的使用效率，從制度上防范腐敗現象。