營改增環境下電力安裝企業的稅務籌劃

郭沃華

【摘 要】 營改增政策從2012年的試點到現如今的全面推廣，其先后將交通運輸業、服務業、建筑業、房地產業和金融業等納入到了實施范圍，至此營業稅退出歷史舞臺。可以說，營改增是1994年分稅制改革以來，財稅體制的一次深刻變革，其對人們生活工作和產業發展構成影響。鑒于營改增的重要意義和廣泛影響力，本文主要從自身從事的行業角度出發，對電力安裝企業的稅務籌劃做出分析，希望可以達到合理避稅和降低稅負的目的。

【關鍵詞】 營改增 電力安裝企業 稅務籌劃

1營改增概述

營業稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。營改增的最大特點是減少重復征稅，有效降低了企業的稅負，促進了產業的良性發展。所以，營改增是當前我國稅收體系中的重要內容，其在社會發展和經濟建設方面的影響力會隨著時間的推移而逐漸增大。雖然營業稅和增值稅都屬于我國稅收體系中的流轉稅范疇，但兩者間有本質上的差別。顧名思義，營業稅是對納稅主體取得的營業收入進行征稅，增值稅則是對納稅主體取得的增值額為計算依據進行征稅。從上海營改增試點的結果來看，改革后企業的稅負有所降低，營業稅是按收入全額計算繳納稅金的，改成增值稅后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以達到降低稅負的效果。所以，增值稅和營業稅是兩個不同的稅種，兩者在征收對象、征稅范圍、計稅依據、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。

2營改增對電力安裝企業的影響

對電力安裝企業而言，營改增不僅涉及到了電力行業以及上下游的產業鏈，而且對本行業的后續發展有深遠的影響。因此，如何通過合理的稅務籌劃來應對營改增帶來的稅負變化，成為了電力安裝企業亟需解決的問題。從營改增對電力安裝企業的影響來看，其具體體現在以下幾個方面：

第一，為稅務籌劃提供了有力空間。從上文的分析中可以發現，營改增對電力行業的征收對象、征稅范圍、計稅依據、稅目、稅率以及征收管理的方式都有了新的規定，這使得電力安裝企業可以根據自身的實際情況來重新進行稅務籌劃。比如，電力安裝企業所使用的原材料，大多難以進行進項稅額抵扣，因此可以在工程項目建設前進行稅務籌劃，通過對電力安裝企業的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅的目標。

第二，為稅負轉嫁提供了基本條件和可能性。營改增的目的在于降低行業稅負，從稅收制度來看電力安裝企業的稅率和征收過程，營改增的確是減少了企業的應納稅額，但現實卻與事先的預期存在一定的差異，諸多電力安裝企業在營改增實施后，實際稅負反而得到了提高。究其原因，還在于電力安裝企業難以獲得增值稅專用發票，傳統的粗放式經營管理方式沒有達到進項稅額抵扣的要求。首先，部分原材料和小型器件是從小規模納稅人和個體經營戶那里購買得來，因為零星采購的金額較小，電力安裝企業只能拿到增值稅普通發票，甚至是無法開具發票。然后，電力安裝企業在營改增前所購置的固定資產、大型設備設施等，在新政策實施后，難以進行進項稅額抵扣。最后，在人工成本的支出方面，電力安裝企業正式員工數量有限，施工人員部分為勞務派遣人員或農民工團隊，這部分的成本支出無法從銷項稅額當中抵扣進項稅額，在無形中增加了電力安裝企業的運營成本。

3關于電力安裝企業稅務籌劃的建議

3.1完善稅務籌劃的準備工作

營改增的目的在于減少重復征稅，以減輕企業的稅負。這其中所涉及到的抵扣部分都是屬于以前的營業稅范疇，這就要求電力安裝企業在稅務籌劃前，需要充分理解營改增的內容和政策變動情況，力求將該減稅的政策進行有效的落實，提高企業經濟效益。從企業角度來看，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人，兩種身份的計稅方法和稅率有所區別，所以電力安裝企業可以提前對身份進行合理的轉化。比如，據往年情況來估測2019年企業銷售額，當其超過500萬元后，就滿足一般納稅人要求，稅率將由5%上調到6%，所以電力安裝企業可以在2019年加大采購力度，通過進項抵扣來達到減少稅負的效果。或者電力安裝企業可以在2018年末注冊一家子公司，將其中的一部分業務分配給子公司，這樣就可以使原公司和子公司都被認定為小規模納稅人，即便在進項抵扣金額較少的情況下，電力安裝企業也可以獲得較小的稅負。從財會人員角度來看，涉及到稅務籌劃方面的工作人員，比如采購、合同、開票等，應該根據營改增的要求來提高自身的專業素質和業務能力，積極轉變工作意識形態，提高自身愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律的職業道德，確保各項操作都能夠符合法律法規的要求。另外，財會人員還應該積極進行理論學習和深造，爭取取得更高的學歷和職業資格證書，電力安裝企業也可以在平時強化財會人員的培訓工作，確保財會人員在充分領悟營改增政策的基礎上，做到對稅務籌劃的全方位配合和獻計獻策。

3.2做好稅務籌劃的基礎工作

因為電力安裝企業傳統的經營管理模式與營改增的政策要求有所出入，其不僅難以享受到新政策所帶來的福利，而且容易在營改增的要求下增加企業稅負。因此，做好稅務籌劃的基礎工作，就是要對電力安裝企業的經營管理模式進行改革，以促進電力行業的有序發展。一方面，財會人員要主動接觸國家政策，對已經出臺的新政策要進行認真的學習，準確把握與營改增相關的法律法規的各項要求，比如要進一步做好會計基礎工作，相對于營業稅而言，增值稅有諸多細化的要求和特點，這就對會計基礎工作和會計信息質量有較高的要求，只有進一步促進電力安裝企業完善會計工作制度，規范會計工作行為，提高會計信息披露水平，才能積極推動會計工作的轉型發展。另一方面，對于初步開展或即將開展的工程項目，電力安裝企業在準備與之相關的工作時，應該轉變傳統的以營業稅為思考重心的意識和習慣，把其重點轉移到增值稅上面，避免因顧及短期的經濟效益影響到電力安裝企業的長遠發展。再加上營改增后，企業在會計處理和會計核算等工作方面有一定的變化，為了滿足《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《增值稅會計處理規定》等法律法規的要求，電力安裝企業應該參考自身的實際情況，來對財會工作的相關內容進行修正，以更好滿足營改增新政策的各項要求，為后續稅務籌劃的順利進行打好基礎。

3.3稅務籌劃的具體方法

稅負減免的關鍵在于如何進行進項稅額抵扣，所以電力安裝企業可以從以下幾個方面來進行合理操作。（1）取得增值稅專用發票。電力安裝企業要盡可能在原材料、設施設備和固定資產的購置上取得增值稅專用發票，在采購渠道上，更加傾向于選擇一般納稅人，而不是無法提供增值稅專用發票的小規模納稅人或個體經營戶。特別是在項目的建設過程中，電力安裝企業要樹立正確的納稅意識和掌握合理避稅的方法，比如可以與中大型供應商建立穩定的合作關系，在保證采購質量的同時，方便后續的財務規劃管理，提高稅負抵扣率。（2）降低名義工資。減少員工工資或者降低名義工資，是達到減輕稅負效果最直接的辦法。修改后的個人所得稅法規定，每月工薪收入超過5000元的部分要按照7級超額累進稅率交稅。因此在保證合法的前提下，可以將收入費用化、福利化，在不增加電力安裝企業實際支出的基礎上，通過提高員工的福利待遇和降低員工名義工資的方法來達到降低稅負的目的。具體而言，電力安裝企業可以減少現金形式的補貼，而由企業統一進行的管理和規劃，比如對員工免收物業管理費、停車費、餐飲費、體檢費等，并且對員工的培訓費、差旅費、會議費等按照一定比例進行報銷。（3）用好“三險一金”的扣減費用。根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，按照規定比例繳納的“三險一金”，不計入個人當期的工資薪金收入，免征個稅。比如，上年度計算得來的公積金數額在本年度繳納，不受本年度工資的影響，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳，那么在年末收入較多時，可通過此項公積金補繳，增加年末該月的個稅稅前可抵扣金額，從而達到減輕稅負的目的。所以，電力安裝企業要充分利用“三險一金”的免稅政策，把握好繳納金額上限，最大限度地為員工減輕稅負。

4結束語

綜上所述，營改增在為電力行業發展帶來諸多便利條件的同時，也對電力安裝企業的運營和發展提出了新的挑戰。基于這一宏觀調控環境，電力安裝企業就應該采取積極的應對措施，努力做好相關的稅務籌劃工作，以轉變傳統的經營管理模式，確保企業得以持續穩定發展。

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