營改增對建筑業(yè)工程造價的影響分析

趙鑫

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前言

“營改增”的提出和落實執(zhí)行，為中國建筑業(yè)帶來了很大的影響。對于建筑企業(yè)來說，整體工程造價的系統(tǒng)面臨著更新的計價方式，并且建筑市場呈現(xiàn)更加規(guī)范化的發(fā)展路徑，從而促進了整體行業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化發(fā)展。面對新的“營改增”政策，建筑企業(yè)如何更好地應(yīng)對與其對工程造價所產(chǎn)生的影響，這是我們應(yīng)該深思熟慮的問題。

1 營改增對建筑業(yè)工程造價的主要影響

1.1 改變建筑企業(yè)的經(jīng)營方式

營改增不僅改變了企業(yè)的計稅模式，而且極大地影響了建筑工程企業(yè)的組織模式與框架結(jié)構(gòu)。我國大中型建筑企業(yè)主要采用的是多級法人形式，不少大型建筑企業(yè)通常有自己分公司，而且分公司有獨立承攬項目的經(jīng)營權(quán)。在營改增廣泛實施以后，改變了傳統(tǒng)建筑企業(yè)分包工程的經(jīng)營方式[1]。

1.2 稅收管理的影響

營改增主要是企業(yè)的營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悾愂毡臼枪こ添椖砍杀镜囊徊糠种С觯母镏螅愂盏恼骷绞桨l(fā)生了變化，建筑工程的成本也就受到了明顯地影響。營改增之后，無論是納稅人、納稅地還是納稅范圍與之前相比都存在著差異。從建筑業(yè)本身的性質(zhì)上看，其綜合性較強，包括建筑工程的設(shè)計、勘查、造價管理以及設(shè)備材料等的監(jiān)理等等，上游行業(yè)實現(xiàn)了營改增，建筑企業(yè)會取得一定的增值稅稅票，征稅范圍受到影響，進而影響到工程項目的成本核算。營改增之后稅率也存在著差異，建筑行業(yè)的營業(yè)稅無法增收，需收取少量的增值稅，避免了稅收重復(fù)征收的問題，降低了建筑工程在稅收方面的成本。另外，納稅申報、獲得稅票以及稅收政策等方面也發(fā)生了變化，稅收成本的核算工作必然會受到影響。

1.3 企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)不平等

在建筑業(yè)行業(yè)領(lǐng)域，對于提供加工修理修配等勞務(wù)性質(zhì)來說征收增值稅，對于后者裝飾、安裝等勞務(wù)性質(zhì)征收營業(yè)稅。兩種不同的計算方式，必然有不同的稅收負(fù)擔(dān)差異。建筑業(yè)行業(yè)的特殊性既銷售貨物又同時提供勞務(wù)，這樣的混合銷售導(dǎo)致了稅負(fù)不平等。建筑業(yè)在《營業(yè)稅實施細(xì)則》中規(guī)定：“建筑業(yè)企業(yè)一方面在銷售自己制造的產(chǎn)品時，且又在提供相對應(yīng)的勞務(wù)，就應(yīng)分別核算銷售自產(chǎn)貨物的銷售額和提供勞務(wù)的營業(yè)額。其次，一樣是銷售，但是它們的稅負(fù)不同。”在混合銷售的情況下，同為銷售行為卻稅負(fù)不一樣，自產(chǎn)貨物可以抵扣而銷售貨物不可以抵扣。很顯然是不平等，所以針對這個問題，企業(yè)會選擇自產(chǎn)貨物銷售比較多，對外交易的行為數(shù)量比較少，數(shù)量的多少是和營業(yè)稅的稅負(fù)成正比的，這也造成了建筑業(yè)企業(yè)更多的使用自己所生產(chǎn)的材料，這樣的結(jié)果不利于整個行業(yè)經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。

1.4 對工程總承包的影響

營改增還會對工程總承包帶來較大的影響，工程總承包在建筑企業(yè)項目中涵蓋了由設(shè)計到最終施工完成的全過程，營改增會影響工程稅收依據(jù)，工程總承包后不會有較多次征稅的現(xiàn)象發(fā)生，而且計稅的依據(jù)變得更為清晰[2]。

1.5 “營改增”對企業(yè)預(yù)算管理活動的影響

對于建筑企業(yè)的工程造價管理來說，預(yù)算管理的重要性是毋庸置疑的，對工程招投標(biāo)的報價有直接的影響。作為價內(nèi)稅，營業(yè)稅本身具有一定的固定性，在企業(yè)進行定投標(biāo)報價的制定上有著更高的參考意義。增值稅本身作為價外稅的一種，其計價規(guī)律發(fā)生了很大的變化，并且具有一定的不確定性。營改增推進之后，增值稅的范疇被拓展，整體稅負(fù)情況的估算難度更大，建筑企業(yè)必須要進行更加專業(yè)、深入地分析和計算，這樣才能提升招投標(biāo)報價的準(zhǔn)確性。

1.6 稅收征管成本高，征收難度較大

在我國增值稅、營業(yè)稅并存，分別由國稅、地稅兩個系統(tǒng)征收。一直以來，建筑業(yè)營業(yè)額的精確界定較難，有時很難區(qū)分開應(yīng)該征收增值稅還是營業(yè)稅，所以容易造成納稅人與稅管人員在征收營業(yè)稅時對營業(yè)額的判斷產(chǎn)生分歧爭議。其次，在征管權(quán)利上也不斷出現(xiàn)矛盾，致使影響稅收征管的惡劣現(xiàn)象。對于建筑業(yè)企業(yè)來說，由于自身行業(yè)的特殊性，比如普通的混合銷售、兼營情況及分散的工程項目，使得企業(yè)要與地稅和國稅等機構(gòu)溝通交流，不僅增加了稅收征管難度，而且也增加了建筑業(yè)企業(yè)的運營成本，不利于行業(yè)經(jīng)濟的有效運行。

2 建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的方法

2.1 完善招投標(biāo)報價機制

為了更好地適應(yīng)營改增帶來的建筑行業(yè)的改變，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)進行工程規(guī)劃的基礎(chǔ)上制定投標(biāo)管理體系與科學(xué)的制度。在預(yù)算工程投標(biāo)價值時應(yīng)當(dāng)有效的評估各項成本，盡可能充分預(yù)估培植稅的進項稅額[3]。

2.2 加強相關(guān)人員培訓(xùn)

為了提高營改增改革的有效性，提高建筑企業(yè)的市場適應(yīng)性和生存能力，應(yīng)當(dāng)加強優(yōu)質(zhì)稅務(wù)管理人員的引進，不斷提高現(xiàn)有財務(wù)管理人員的能力，著力針對營改增對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，保證相關(guān)人員全部納入輪訓(xùn)范圍，及時掌握營改增造成的負(fù)面影響，這樣才能提促進相關(guān)人員了解營改增的知識，更好的適于各部門的工作，解決營改增背景下的具體問題。

2.3 謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

首先，保證供應(yīng)商具備一般納稅人資格，還要求供應(yīng)商具有開具增值稅發(fā)票的能力。假如供應(yīng)商僅為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)要與供應(yīng)商談好交易價格。其次，供應(yīng)商如不能開具增值稅發(fā)票形成的優(yōu)惠價格要與增值稅發(fā)票抵扣的銷項稅進行比較，這樣才能保證獲得正確的收益[4]。

3 結(jié)束語

現(xiàn)如今，國家的“營改增”稅收政策已經(jīng)得到了全面地擴展，這項改革也取得了一定的成效。對于建筑行業(yè)來說，在稅收繳納工作中，相關(guān)的管理人員要對營改增政策進行全面的了解，同時做好成本核算工作。在順應(yīng)國家稅收政策改革的基礎(chǔ)上，對自身的成本核算工作不斷進行優(yōu)化和完善，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。