淺析會計造假的防范與治理

陸浩明

廣西大學行健文理學院

真實的會計信息可以為信息需求者提供有效依據，但是目前在我國企業的日常管理中，會計造假現象還是比較普遍，這不僅干擾內部管理者作出決策，同時也擾亂了正常的經濟秩序。而針對會計造假的防范和治療一直是財務管理工作的一個難題，雖然近幾年我國會計方面的相關立法及會計準則都在不斷完善，但是對會計造假的管理和處罰力度還是比較欠缺，造假空間比較大。

1 會計造假的主要形式

會計造假的主要形式有兩種，會計業務造假和原始憑證造假。

會計業務造假主要是指企業在會計業務處理過程中，違反國家法律規定或者會計準則的要求進行賬務處理，從而達到謀取利益的目的，主要體現在通過會計科目調整來調整財務報表，粉飾數據，從來達到既定目的，也有部分企業通過這種方式參與非法洗錢活動，轉移資產。

原始憑證造假主要是指企業通過購買假發票來增加稅款抵扣金額減少增值稅納稅額，或者調高銷售額來營造企業良好的財務指標。另外從企業角度而言通過報銷單據來進行造假，調高企業期間費用金額，降低利潤，減少所得稅交納，從個人角度為了謀取個人利益，個人采用假發票報銷予以獲利。

2 會計造假的危害

不管哪種形式的會計造假，帶來的危害不僅僅是企業層面的，還會給國家財政收入帶來損失，同時影響市場經濟的正常運行，具體表現在以下幾個方面：

第一、會計造假使企業會計信息失真，影響企業管理者和外部信息使用者的決策和判斷，擾亂市場秩序。第二、會計造假會損害企業所有者或者債權人的利益，同時會造成貪污、腐敗的不良行為發生，造成資產流失。第三、會計造假會給我國尚不健全的資本市場發展帶來干擾，造成隱患。第四、會計造假可能會給企業帶來稅務風險和法律風險，危害企業的安全發展。

3 會計造假產生的原因分析

（1）為達成企業內部或外部績效考評指標要求，目前上市公司和大型國企受證監會及政府監管要求，都會根據企業以往的經濟增長形勢制定下一年的利潤目標及資產增長目標，這種方式一方面可以有效促進企業管理者想辦法提高企業效益，精益內部管理，但有時候指標定的偏高或者市場情況有波動，導致目標無法完成管理者極有可能通過會計造假的方式來實現利潤的增長和資產的增加。

（2）企業內控缺失，會計從業人員職業素質偏低，完善的內部控制制度是保證企業會計信息完善的基本方法，但就目前我國企業的情況來看，大多數企業內控體系都不健全，沒有有效的內部審計體系來監督會計業務，部分企業還沒辦法實現不相容會計崗位的分離和稽核制度，這就給企業留下很大的隱患。另外，我國目前會計從業人員水平參差不齊，部分人員雖然業務水平過關，但是缺失相應的職業道德，意識不到做假賬的危害，很容易為了一己私利而會計造假，另一部分人業務水平欠缺，在賬務處理方面有悖會計準則要求，形成“無意識”的會計造假。

（3）相關法律法規不完善，處罰無力度，隨著我國市場經濟的發展，關于會計相關的法規和法條也在不斷修正和完善，國家出臺企業會計準則、企業會計制度、小企業會計準則等相關法規來規范企業的會計行為，但是目前大多數的準則及條例都是指導型的，沒有對會計造假行為作出具體描述，同時我國法律法規對會計造假的處罰力度小，會計造假成本較低且沒有專門的監管部門。

（4）企業外部環境復雜 ，會計造假行為在企業內部發生，但是受企業外部相關機構來監督，目前政府和第三方會計事務所是主要的監督機構，但很多時候受外部因素影響，監督機構的檢查結果也不夠公允，比如地方政府也有經濟考核指標，這就使得在政府在監管過程中對發現的會計造假行為睜一只眼閉一只眼，會計師事務所一般受聘于企業，雖然作為獨立第三方出具報告，但很大程度上也會受到雇主的影響。另外我國在原始憑證的監管上也存在漏洞，虛假發票比較容易取得，這在一定程度會刺激會計造假行為的發生。

4 會計造假的防范與治理措施

要解決會計造假的問題還要針對形成會計造假的原因來逐條落實和解決。

（1）企業設置合理的增長目標，完善績效考核體系，近幾年企業伴隨我國經濟的高速發展而快速發展，企業的預算和目標越定越高，很多時候目標已經偏離實際了，而這又要作為企業考核的標準和依據，部分企業無法完成既定目標，只能采取會計造假的方式來調整數據以達到預期。因此要防范會計造假，首先要制定合理的發展目標，合理謹慎的分析企業發展狀況和整體經濟環境。

（2）提高會計從業人員素質，完善企業內控制度，會計從業人員的自身素質是會計數據真實有效的硬件條件，企業在招聘之初就應該設定明確的招聘要求，招聘專業對口的會計人員，并且要定期對會計從業人員的職業道德建設和培養，使會計人員充分了解會計造假的危害，積極遵守會計準則要求進行業務處理。

完善內控制度，對企業內部不相容的會計崗位進行分離，保證崗位之間相互監控和稽查，第二，合理分配職權，規范企業的業務審批流程，避免過分集權的現象發生，根據業務金額的不同，設定不同的審批人。第三，在企業內部建立內審或者會計監控部門，反向稽查會計人員業務處理的真實性及合理性。

（3）政府部門加大會計造假的處罰力度，健全相關律法[1] ，近幾年國家大力加強關于會計方面的法律法規的建設，但是會計造假依舊是財政管理的一個難點，后續國家需要出臺專門的政策和法規以處罰會計造假行為，對性質惡劣，給企業或者國家造成嚴重損失的會計造假行為要依法追究民事乃至刑事責任，提高會計造假的機會成本。

（4）強化外部監督的力量，企業內部要注重會計業務和會計檔案的真實性稽查，同樣外部力量也要注意對企業會計業務和會計檔案進行定期抽查，例如工商、稅務、財政等部門，利用大數據對企業的會計數據進行收集和比對，發現異常后定向檢查。尤其是稅務部門要加強對發票領購的管理，從源頭上避免原始憑證造假。

各級地方政府要建立科學完善的考核機制，引導企業真實反映經營數據。