商業(yè)模式創(chuàng)新下會計核算的研究
——以電子商務為例

李翔

（中國石油大學（華東），山東青島 266580）

1 引言

商業(yè)模式是在上世紀50年代出現(xiàn)的名詞，英文名字即：Business Model，商業(yè)模式也是一個公司的盈利模式，它是一個公司成功的保障。

本文將從商業(yè)模式創(chuàng)新對會計核算的影響這個角度出發(fā)，以電子商務這種商業(yè)模式創(chuàng)新為例，進行探討。

首先是商業(yè)模式創(chuàng)新的概述，再次的以電子商務為例，探討一下它對會計核算影響有哪些，主要是對四大會計假設的影響，然后是在電子商務模式下，所產(chǎn)生的新型的會計核算的種類，對于新的會計核算應當進行怎樣的，以天貓商城的交易作為案例，主要有四類新的交易類型，分別是網(wǎng)站的成本、有形商品的交易、增值服務的交易和數(shù)字化商品的交易。最后是對結論和展望以及結語。

2 電子商務對會計核算的影響

2.1 電子商務對會計確認的影響

2.1.1 對收入確認的影響

由于電子商務的虛擬性，在網(wǎng)絡上，交易的發(fā)生一般都是通過電子支付的方式，與傳統(tǒng)的交易方式有著很大的差別，最直接的不同就在于，交易的過程不再是面對面的進行，而是通過網(wǎng)絡進行的。

2.1.2 對成本費用確認的影響

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出，費用應當適用配比原則，因此只要找到收入確認的時點，便可以在同一時點進行成本費用的確認。

2.2 電子商務對財務報告的影響

傳統(tǒng)的財務報表其持續(xù)經(jīng)營假設是其列報的基礎，而且，除了現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，其他的報表都要按照權責發(fā)生制進行編制，而且，傳統(tǒng)的財務報表都是以歷史成本計量的有形資產(chǎn)，電子商務的發(fā)展，使得公司有了大量“無形資產(chǎn)”核算內(nèi)容，傳統(tǒng)的會計核算和報告對無形資產(chǎn)依然缺乏合理的政策和規(guī)章制度。因此，它要求財務報告不僅能夠反映過去的會計信息，還能夠體現(xiàn)將來的資產(chǎn)價值。

3 電子商務模式下具體的會計核算種類

一種新的商業(yè)模式的出現(xiàn)，必然會出現(xiàn)新的交易模式，電子商務模式也不例外，它的新型的交易模式基本上都是通過互聯(lián)網(wǎng)完成的，因此，如何在網(wǎng)絡上確認收入的時點和成本結轉的時點是至關重要的。

3.1 有形商品的會計確認

3.1.1 第三方支付平臺下會計確認

由于第三方支付的一般流程是買家先將貨款打到第三支付平臺上，待賣家發(fā)貨、買家收到貨物后，第三方支付平臺再將貨款打給賣家。本文作者認為收入的確認，應當在消費者收到商品并確認收款后進行確認。因為只有這樣才能滿足準則中關于收入的規(guī)定：（1）企業(yè)已經(jīng)將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方和（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權想聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

而費用的確認，一般是要滿足配比原則，在收入確認的同時，結轉費用，因此，對于有形商品的購銷業(yè)務來說，應當在收入的確認的時候結轉成本即可。

3.1.2 貨到付款的會計確認

在這一過程中，完成收到貨物并支付現(xiàn)金，可以說是企業(yè)已經(jīng)將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，因此在買家支付現(xiàn)金是，商家應當進行收入的確認和成本的結轉。

最后對于電子商務模式下還有一項費用是比較特殊的，即快遞費。不論是第三方支付模式還是貨到付款模式，都多了一項費用即快遞費，因此對于快遞費用，（1）如果是企業(yè)承擔，則應確認為企業(yè)的銷售費用，（2）但若是消費者進行承擔，則在發(fā)出商品時，確認為其他應收款，在收到貨款時，將其他應收款抵消掉。

3.2 增值服務的會計確認

因為廣告服務和會員服務一般都是一次性支付的，但是它們在消費者或其他企業(yè)支付完成后，賣方都有一個服務的期限，有的是一個月，有的是一年，因此，對于這樣的收入，在確認時應當進行遞延。

因此對于這種增值服務，企業(yè)由于是預收了商家的廣告或者會員的費用，企業(yè)在收到收入的時候還沒有提供服務，而且這種服務是要放在將來進行完成的，它有一定的時間范圍，所以，按照權責發(fā)生制的會計基礎來說，企業(yè)應當將這部分收入進行遞延，在收到款項時，計入預收賬款，然后每個月進行收入的確認。

3.3 數(shù)字化商品的會計確認

3.3.1 數(shù)字化商品的初始確認

數(shù)字化商品的取得方式一般也是外購和自行研發(fā)兩種，這一方面數(shù)字化商品與無形資產(chǎn)幾乎是完全一致的。因此數(shù)字化商品可以比照無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算，由于數(shù)字化商品具有無形資產(chǎn)的特點，數(shù)字化產(chǎn)品與無形資產(chǎn)具有很多相同的地方，其中最大的相似之處就是它們的固定成本都很高，但變動成本都比較低，也就是說，前期需要投入大量的研發(fā)成本，但是一旦研制成功，后期的維護費用是很低的，因此，數(shù)字化商品不能簡單的歸于存貨的一類，但是如果把數(shù)字化商品歸于無形資產(chǎn)，也是不合理的，因為無形資產(chǎn)具有排他性，但是數(shù)字化產(chǎn)品的可再生性，使得它在轉讓或出售以后依然可以繼續(xù)生產(chǎn)，因此，在這里，本文作者認為數(shù)字化商品應當單獨設置一個會計科目——數(shù)字化資產(chǎn)，來進行核算。

3.3.2 數(shù)字化資產(chǎn)的購銷業(yè)務確認

由于數(shù)字化資產(chǎn)在其銷售以后，是不具有退貨的可能性的，因此，即使企業(yè)并沒有進行相關的服務的提供，其收入也是已經(jīng)實現(xiàn)了，按照《準則》收入第四條的規(guī)定，它也是滿足收入確認的條件的，因此，本文作者認為應當采用第一種觀點進行收入確認。但這是方式唯一的缺點可能是缺乏會計的謹慎性的原則。

3.3.3 數(shù)字化商品的后續(xù)計量

由于數(shù)字化資產(chǎn)兼具有存貨和無形資產(chǎn)兩者的特性，因此收入的確認已經(jīng)比照《準則》存貨的相關規(guī)定進行處理，但是成本的結轉卻不能比照該準則的規(guī)定，因為數(shù)字化資產(chǎn)具有很高的固定成本，很低的變動成本，即研發(fā)過程需要投入的成本的很高，但是后續(xù)生產(chǎn)卻幾乎沒有成本，因此，在銷售數(shù)字化資產(chǎn)的時候，其高固定成本已經(jīng)存在了，但生產(chǎn)數(shù)字化資產(chǎn)的生產(chǎn)成本卻幾乎為零，因此，本文作者認為，對于數(shù)字化資產(chǎn)的成本結轉，應當比照《準則》無形資產(chǎn)后續(xù)計量的相關規(guī)定，對數(shù)字化資產(chǎn)進行合理的攤銷。

4 商務模式創(chuàng)新下完善我國會計體系的建議

電子商務的發(fā)展，對于促進企業(yè)的核心競爭力具有重要的作用，因此電子商務中，電子記賬的方式替代傳統(tǒng)手工記賬的操作是歷史的必然現(xiàn)象，

4.1 提高工作人員對新型商業(yè)模式的認識

電子商務模式作為一種新型的商業(yè)模式，還處于發(fā)展的階段，因此我們必須讓企業(yè)全體的員工都能夠了解到這種新型的商業(yè)模式，從整個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的角度去認識電子商務模式。而且電子商務不僅為企業(yè)帶來了發(fā)展的契機，也使企業(yè)處于更高的競爭環(huán)境中，因此，企業(yè)應當對員工進行相關的會計知識和電子商務只是的培訓，使員工都能夠更快的了解這種新型的商業(yè)模式。

4.2 建立健全企業(yè)會計核算網(wǎng)絡平臺和開發(fā)合適的財務軟件

電子商務模式的發(fā)展，帶來的最大的風險就是網(wǎng)絡的不安全性，畢竟網(wǎng)絡中的信息是十分豐富的，黑客的入侵會成為企業(yè)發(fā)展電子商務最大難題，因此在網(wǎng)絡平臺的構建過程中，企業(yè)可以依照自身所處的商業(yè)環(huán)境，構建安全的局域網(wǎng)，是企業(yè)自身的會計信息可以再這樣的網(wǎng)絡環(huán)境中快速的交流和共享。在聯(lián)網(wǎng)進行交易操作的時候，應當使用安全度高的防火墻軟件。

4.3 對會計假設進行合理的調(diào)整

雖然對它們都產(chǎn)生了一定的影響，但并不是徹底顛覆了會計的基本假設，它們依然是會計核算的前提，只是在電子商務模式下需要進行合理的調(diào)整。

（1）會計主體，電子商務下會計主體只是由原來的實體性變?yōu)樘摂M性，但它依然是存在的，因此，我們只要確定這種虛擬化的會計主體是哪一個就可以了。

（2）持續(xù)經(jīng)營和會計分期。電子商務模式的出現(xiàn)，對會計分期最大影響就是期間會變得更短，可能不再是幾年幾十年的時間，它可能是按照每一個也與交易的時間段來進行劃分的，因此，我們只要按照交易的時間進行會計分期的劃分即可。

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