淺談“營改增”后對建安工程費計算的影響

朱錦迪,王希若

(山東科技大學,山東 泰安 271019)

1 “營改增”的意義

1.1 提升項目管理能力

使企業被迫改變項目經營模式,企業想要提升效益需通過不斷提高項目管理能力來實現。

1.2 規范建筑市場

促使人工、材料、機械等成本發票的合法化、規范化。能夠理順總包與分包之間的稅務關系,利于凈化建筑市場的環境,營造公平公正的競爭氛圍。

1.3 形成合理產業結構

增值稅的所有參與主體部分形成了一種相互制約的關系,有利于整個行業的發展和規范,促進生產性服務業從主業中分離出來,促進社會的分工細化和產業結構合理。

2 建筑安裝工程費用項目組成變化

1985年,《關于改進工程建設概預算定額管理工作的若干規定》[1]等文件指出,建安工程費劃分為直接費、間接費和法定利潤三個部分。直接費由人工費、材料費、施工機械使用費和其他直接費組成。

1993年,《關于建筑安裝工程費用項目組成的若干規定》[1]指出,建安工程費由直接工程費、間接費、法定利潤、稅金四部分組成。直接工程費由直接費、其他直接費、現場經費組成,間接費由企業管理費、財務費和其他費用組成。

2003年,《建筑安裝工程費用項目組成》指出,建安工程費由直接費、間接費、利潤和稅金組成。直接費由直接工程費、措施費組成,間接費由規費和企業管理費組成。

2013年,《建筑安裝工程費用項目組成》(建標〔2013〕44號)[2]指出,建安工程費有兩種組成方式,一是按照費用構成要素分,由人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金組成；二是按照工程造價形成分,為了與工程量清單計價方式相聯系,由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費、稅金組成。

3 “營改增”后工程計價規則調整

根據《建筑業營改增建設工程計價規則調整實施方案》,其主要調整規則和內容如下[3]：

(1)采用“價稅分離”的原則,調整現行建設工程計價規則。

(2)明確建安工程稅前造價構成各項費用均不包括進項稅額。

(3)修正后的《建筑安裝工程費用項目組成》稅金是指按照國家稅法規定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。

(4)在稅前造價構成 6 項費用中,材料費、機械費和管理費的部分予以扣減,人工費、規費和利潤不考慮扣減。

由上述分析可知,建筑業“營改增”工程計價規則調整的核心就是建安費用扣減問題。

4 “營改增”后對建安工程費計算的影響

現對計價及成本測算影響分析如下：

計價依據要素價格需要調整：材料、機械價格。一是計價價格形式差異,營業稅下費用項目以“含稅價格”計價,增值稅下費用項目以“不含稅價格”計價。二是稅金計取內容差異,營業稅下工程造價中稅金以應納稅額計取,增值稅下工程造價中稅金以銷項稅額計取。計價依據費用定額需要調整：措施費、管理費、利潤、稅金、規費的取費基數及費率需要調整,取費計算程序調整。價格需要的信息更多：供應商材料價格也應區分含稅價、不含稅價及該供應商的增值稅率。

“營改增”后,我們以建安造價中人工費及稅金調整為例說明如下：

4.1 人工費調整

人工費按國家要求不予抵扣。對于這一點,現有兩種說法。觀點一：合理。主要理由為人工費不考慮除稅額符合財稅政策,不會對企業的結算利潤產生影響[4]。觀點二：不合理。主要理由為人工費是工程總造價中很重要的一部分,大約占工程總造價的20%～30%,如果不計進項稅額,企業稅負大幅增加[5]。觀點二同時還提出在即使計入進項稅額,由于取得進項稅抵扣憑證難度大,實際可抵扣的進項稅額也有限。

4.2 稅金調整

舉例來說：某項目部,開工到結束3年,收入1億,銷項稅額1100萬；成本8000萬,其中外購成本可取得進項稅額600萬元,應繳納增值稅500萬元。經計算3年下來,交稅690萬,比預計多190萬。我們可以得出結論：營改增不會增加企業負擔,但營改增必定導致企業稅負增加或減少,并且應該正確區分“稅負”增加和“負擔”增加。

5 結語

建筑業“營改增”后,算入建筑安裝工程費各項費用的價格應調整為扣除增值稅進項稅額的價格,建筑安裝造價稅金計算稅率應按稅法所規定的進行計算。建筑業企業需按照國家要求的“價稅分離”的原則,應納稅額全部計入建筑安裝造價,將不會受其過多影響,同時還能加強國家對稅收的管控。