營改增對工程經濟管理的影響及解決措施

高丹

（中國葛洲壩集團房地產開發有限公司 湖北武漢 430000）

1 引言

隨著經濟的快速發展，稅收制度也進行了相應的改革，其中，營改增改革便是稅收體系內最為重要的改革內容之一。在建筑工程行業內進行營改增改革工作，有利于降低建筑企業的稅負水平，提升建筑企業的經濟活動，因而，深入地分析營改增對工程經濟管理的影響至關重要。

2 營改增對工程經濟管理產生的影響

2.1 對驗工計價的影響

首先需要了解的是，在我國范圍內，目前的建筑施工企業里，所有正在進行的施工工程，開具增值稅發票的時候都是按照驗工計價的方法，但是采用這樣的方法時，不可避免的會產生一些問題，然而這樣會造成施工單位在還沒有拿到驗工計價款的時候，就已經先把稅交了，從而導致了施工單位用于具體施工的現金過早支出，使后期進行施工的時候在采購原材料時沒有足夠的流動資金，就會給施工單位造成很大的經濟負擔。

2.2 對分包工程管理的影響

2.2.1 分包價格

在實行營改增之后，之前已經簽訂好的分包合同（包含營業稅）以及單價沒有發生變化的基礎上，2018年5月1日以后要求施工承包單位開具10%的增值稅發票，也就是說，與實行營改增之前相比，抵扣之后的承包價格（在扣除了營業稅之后），其大概下降了7～8%的范圍區間，這就在一定程度上增加了建設項目實施的難度。如果對營改增之前已經簽訂的分包價格進行強制下調，可能會在一定程度上引起勞務上的糾紛問題。

2.2.2 專業分包

在營改增之前，分包合同的價款中，對于專業分包項目所涉及到的主要材料、輔助材料以及機械設備等均納入到其中，營業稅的扣繳由工程項目部進行。在實行營改增之后，只有個別專業分包項目所用到的材料能夠抵扣進項稅，其綜合稅率有的大于10%，這就有可能會在一定程度上致使專業分包項目能夠抵扣進項稅出現流失的問題。

除此之外，在實行營改增之后，具備一般納稅人資格的分包單位數量是有限的，無法滿足實際需要，有的分包隊伍仍然采取掛靠的方式，這就會在很大程度上致使稅負成本得不到有效流轉。

2.3 對建筑建材供應的影響

營改增對建筑工程材料供應的影響主要體現在多個方面：一方面，對于甲供材料，假如建設單位所提供的建材將其費用合并在施工合同內，當鋼材以及水泥等開具增值稅發票時，可抵扣的進項稅額大大變少。另一方面，對商品混凝土的供應影響，當前，大多數商品混凝土供應商只愿意根據國家的相關規定開具3%的增值稅發票，而不肯開具16%的增值稅發票，這也影響了商品水泥的進項稅額抵扣。

2.4 對建筑企業合同管理的影響

在營改增之前，建筑企業主要是根據建筑企業的營業稅管理規定確定建筑工程項目的合同金額、發票開具方式以及工程付款方式等。而在“營改增”之后，就需要通過增值稅的方式確定工程項目的合同金額等。

另外，在營改增之前，工程的合同價款內已經體現了建筑工程項目的稅金，不需要再額外單獨體現建筑工程項目的稅額，這難以達到“增值稅價稅分離”的財務核算需要。在進行營改增之后，建筑企業就應該在日常合同管理中將建筑工程的驗工計價方式、工程款的支付條件、發票開票種類、發票開票時間等進行明確的說明，并成為合同內的重要條款內容。

2.5 對施工項目成本的影響

在營業稅改征增值稅之前，如果在施工的時候因為具體的施工需要而不得不更改工程設計時，是不影響施工單位稅負的。但是在營改增后，如果發生這樣的變化肯定會對稅負產生影響，使施工單位的稅負大大增加，而且在一些不是政府投資的項目里，業主可能會在施工進行到一半的時候把一些利潤比較低的施工項目按照變更設計的理由強加給施工單位，這樣也會加大施工單位的經濟負擔，從而造成項目的虧損。

3 解決措施

3.1 驗工計價的應對措施

首先，在施工開始之前，施工單位可以和建設單位商量一下，能不能修改現在的驗工計價的管理辦法，根據實際的需要修改或者添加一些條款，雙方也可以協商是否可以以施工單位實際收到的工程款作為依據來開具最終的增值稅發票。

另外，如果建設單位給的工程款和驗工計價款有差價的話，應該讓建設單位先把差額部分的銷項稅款處理完結，然后再進行后期的項目工作。

3.2 完善建筑企業發票管理體系

在建筑企業日常管理中，資金負責人員或者項目工程人員，應該在建筑工程項目施工實際管理中對增值稅抵稅有較為清晰地認識，在建筑工程項目報價、建筑工程施工合同簽訂等多個環節中，并在工程預算測算中重點分析考慮包括增值稅抵扣等方面的影響因素。另外，在建筑工程與其他合作企業簽訂工程分包合同時對增值稅進行科學合理地規范。建筑工程企業在開具增值稅等專用發票時，應認真分析發票的有效日期與時間。因而，建筑工程企業在管理增值稅專用發票時應保持科學、嚴謹的管理心態，以確保建筑工程企業的經濟利益最大化。

3.3 分包管理的相關措施

3.3.1 分包價格變化引起勞務糾紛的措施

對分包單價中所含的工料機等相關費用進行一定的分解，并對這類費用在取得抵扣之后的實際成本及稅負進行測算，對具備一般納稅人資格的分包單位來說，應該對其進行積極地指引，使其能夠對進項稅抵扣工作進行積極地開展，從而使分包單位的單價成本得以降低。工程項目部與分包單位在確定應該承擔的稅負比例之后，需要對分包單價進行合理地下調。對于小規模納稅人的分包單位來說，對于在分包單價中所包含的一些機具及相關的輔助材料，通過代購的方式來對進項稅發票進行獲取，也可以使分包單價成本得以降低。

3.3.2 專業分包措施

對于可能會出現的抵扣進項稅流失的風險來說，工程項目部應該對專業分包項目各個成本要素可取得的進項稅進行認真地測算，當可抵扣的進項稅大于不含稅分包價款乘以10%時，工程項目部應該對便于管理的可取得進項稅的材料，通過甲供料的方式進行利用，切實避免進項稅的浪費與流失。

3.4 加大稅法培訓力度

提升建筑企業資金負責人員對增值稅的熟悉程度，是降低“營改增”對建筑企業影響的重要渠道。因而，建筑工程企業應該加大對稅法的培訓力度，特別是對增值稅相關知識的培訓工作。

一方面，建筑企業應該要求當地稅法政府單位到建筑企業開展“營改增”知識培訓工作，重點從“營改增”對建筑企業的影響，如何在經濟管理中降低“營改增”對建筑企業項目利潤的影響。同時，建筑企業也可以組織經濟管理人員到稅收政府機關中參觀學習，深入地了解“營改增”工作中應注意的工作點。

另一方面，建筑企業應加大與同行業經濟管理工作人員的交流工作。比如，借助于行業協會這一重要平臺，加大不同企業間經濟管理工作人員對營改增所帶來的影響以及對應的對策間的溝通與交流，分享各自經濟管理工作經驗，促使所有的建筑企業經濟管理人員都能夠積累較為豐富的營改增應對策略，以便更好地做好相應的預防工作。

3.5 加強企業現金流的管理

在企業增值稅管理中，需要根據實際情況當期繳納增值稅，如果體現為負債意味著當期負債，必然會給建筑企業帶來一定的現金流壓力，這就要求建筑工程企業要做好現金流的管理工作，確保建筑企業經濟管理效率與質量。

同時，建筑工程企業應該全面深入地分析工程資金流轉周期、流動安全性以及企業經濟盈利水平等方面的管理內容，以更為全面地分析管理建筑工程資金，并定期做好建筑工程應收賬款的清查工作，由專門的負責人員深入了解建筑工程企業的現金流現狀以及信用管理水平，最大化地降低建筑工程應收賬款所造成的經營管理風險，避免工程項目由于資金流動性問題所帶來的發展問題，影響了建筑工程項目經濟管理工作的有效性。在實際管理中，建筑企業應重視與稅務機構的合作關系，對國家稅制改革工作有深入清晰的認識，從而制定科學合理的營改增對策，最大化地提升經濟管理質量。

4 結語

“營改增”改革，對建筑工程的經濟管理影響是全方面的，不僅僅影響到建筑工程項目自身的經濟管理工作，還影響到材料供應等上游企業的經濟管理，因而，建筑工程企業在實際經濟管理中應從加強企業現金流管理、加大稅法培訓力度、完善企業發票管理體系等多個方面做好經濟管理工作。