關于電網企業增值稅和企業所得稅納稅籌劃之我見

■孫自蓮

國網山東省電力公司日照供電公司

《中華人民共和國稅收征收管理辦法》規定，納稅人享有納稅籌劃的權利。納稅籌劃是納稅人通過研究國家稅收法規和政策，對本企業的經營、籌資和投資等事項，通過預先運籌和籌劃，在政策范圍內實現納稅負擔最小化的一種經濟活動。電網企業作為自主經營、自負盈虧的法人企業，依法納稅是企業應盡的義務；同樣，研究國家稅收政策、合理節約稅負支出也是企業應有的權利，納稅籌劃是保護企業經濟利益的有效手段。本文中，我們重點對山東電力涉及的主要稅種——增值稅、企業所得稅等進行納稅籌劃研究。

1 增值稅的籌劃

增值稅的征稅范圍包括：①銷售或者進口的貨物，貨物是指有形資產，包括電力、熱力、氣體在內；②提供的加工、修理修配勞務。山東電力屬于一般納稅人，應納增值稅的收入主體是售電收入，山東電力納稅籌劃的重點之一是企業增值稅的籌劃，而增值稅籌劃的關鍵是進項稅額的足額、及時抵扣。

1.1 進項稅額的籌劃

企業增值稅應納稅額的計算公式是：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＋進項稅額轉出。進項稅額的籌劃重點是增大可抵扣的進項稅額，關鍵要抓好以下幾個方面：

（1）購置貨物必須索取合法、完整的購貨發票。

在價格相同的情況下，電網企業要購買具有增值稅發票的貨物。納稅人購買貨物或應稅勞務，要向對方索要專用的增值稅發票；納稅人委托加工貨物時，要向受托方收取增值稅專用發票；納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證；在發生運費時，取得合法的扣稅憑證。電網企業在采購固定資產時，可以將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣。電網企業購買機器、設備等固定資產時，有關維修費用考慮單獨開票，因為這些固定資產的修理費的進項稅額可以抵扣。

（2）“認證”“申報”“抵扣”要有效及時。

隨著“金稅工程”的推行，增值稅防偽稅控系統在2002年底以前覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。該稅控系統運用數字密碼和電子儲存技術，強化增值稅專用發票防偽功能，有利于電網企業的納稅抵扣，所以，電網企業必須重視“認證”和“申報”環節。按照有關稅收法規的規定，電網企業一旦采用“抵扣聯信息企業采集方式”，對認證相關規定及時限要求須嚴格遵守，才能依法按時抵扣。

1.2 已使用固定資產銷售價的籌劃

稅法規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業固定資產目錄所列的貨物，并且是企業按固定資產管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進固定資產原值的貨物就不納稅。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業會計制度如何核算，都要按4%的征收率減半征收增值稅。

固定資產銷售應當事先對其價格進行籌劃。當舊固定資產的銷售價格低于原值時，企業可以盡量提高銷售價格，銷售價格越高，則凈收益越大；而當舊固定資產的銷售價格超出原值時，因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價格提高而提高。只有當銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額時，凈收益才會提高。在實際銷售過程中，電網企業需要計算一個凈收益增減平衡點。近幾年，電網企業進行了大規模的城農網改造工程，更換下來的線路、變壓器等電力固定資產在變價出售時，需要進行效益分析 ，確定適當的價格，防止國有資產流失，維護電網企業的利益。

1.3 取得以物抵債資產轉讓時的籌劃

山東電力為了保證電費及時足額回收，切實清理陳欠電費，避免或降低壞賬的發生，制定了一系列的考核管理辦法，但是，總有一些不可控因素導致電費回收難。

為保全資產，電網企業可以與債務人進行債務重組，從而取得抵債資產。對于該部分抵債資產的處置，同樣涉及納稅籌劃問題。舉例：某企業欠山東電力電費1000萬元，由于該企業資金短缺，近期內無法如期償還債務。為最大限度地收回電費，經雙方充分協商達成協議，該企業以其市值1000萬元的交通工具抵償債務。山東電力又以抵賬原價1000萬元銷售給另一家企業。從稅收角度看，電網企業轉讓行為涉及增值稅，應按4%的征收率減半征收增值稅，應繳納的增值稅為

1000÷（1＋4%）×4%×50%＝19（萬元）。

如果電網企業變換操作方式，由“先收回再轉讓”改為“先聯系購買方后再由欠費企業直接銷售”的方式，該種方式下，電網企業只是負責聯系購買方，不再成為該批交通工具的交易主體。由于改變了操作方式，電網企業沒有發生涉及增值稅的行為，因此不用繳納增值稅，可以節約稅款支出19萬元。但在這個過程中，電網企業要采取一定的措施保證該批設備貨款處于受控狀態。

2 企業所得稅的籌劃

企業所得稅由納稅人按照應納稅所得額（會計利潤經納稅調整為應納稅所得）的一定比例（一般為33%）計算繳納，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關。

2.1 技術開發費籌劃

稅法規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，包括新產品設計費、工藝規程制定費等（可統稱為技術開發費），不受比例限制，計入管理費用扣除。凡當年發生的技術開發費比上年實際發生額增長達到10%以上（含10%），其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際額的50%直接抵扣當年應納稅所得額。增長未達到10%以上的，不得再加計扣除。這項稅收優惠政策的籌劃重點，就是當有足夠的應納稅所得額可用于抵扣增長的50%技術開發費時，使技術開發費比上年實際增長超過10%，從而達到加扣的目的。同時，結合電網企業科技開發實際情況，均衡各年度發生的技術開發費，使技術開發費達到穩步增長。山東電力可根據各所屬企業的實際情況，合理分配各所屬企業的技術開發費份額，爭取使每一企業都享受到加計扣除50%的稅收優惠，從而達到整體稅收優惠利益最大化。

2.2 固定資產修理與改良支出的籌劃

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：①發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；②經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；③經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。 電網企業固定資產修理支出能否稅前扣除，關鍵看發生的修理支出是否達到固定資產原值的20%以上。因此，為了在當期作為稅前扣除，修理工程支出盡量不要超過固定資產原值的20%。

2.3 技術改造利用國產設備免稅的籌劃

國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，并且發布了許多優惠政策，其中財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

2.4 利用預繳所得稅政策的籌劃

企業所得稅是山東電力涉及的第二大稅種。根據稅務機關的規定，企業所得稅需要分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。由于貨幣作為商品具有價值，企業應爭取延期納稅，占有資金的時間價值。企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。問題的關鍵在于電網企業如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不在年終形成多預繳需退稅的結果。辦法是根據企業的實際情況，確定最佳的預繳化方法 。比如：可以選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按實際數預繳。