“營改增”對水利工程造價的影響及對策研究

文/郭恒 青島新華友建工集團股份有限公司 山東青島 266000

“營業(yè)稅”，稱為營業(yè)稅改征增值稅，即過去繳納營業(yè)稅的應收稅費轉變?yōu)槔U納增值稅，只有產(chǎn)品增值或者是提供過服務的部分需要像政府稅收部門積極繳納增值稅，增值的部分是企業(yè)在生產(chǎn)過程中固定資產(chǎn)的轉移價值與新增價值。自2016年實施“營改增”制度，對我國企業(yè)發(fā)展具有重要意義，有利于避免重復稅收，減免企業(yè)經(jīng)營過程中稅費，加快財政體系改革的步伐，從而推動產(chǎn)業(yè)與服務的轉型升級。

1、“營改增”對水利工程造價的影響

“營改增”的實施對水利工程造價的影響，體現(xiàn)在以下幾方面：從增值稅和營業(yè)稅二者之間的本質差別分析可知，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，稅額征收體現(xiàn)在全額征收。增值稅是一種價外稅，體現(xiàn)在對工程造價某個增值環(huán)節(jié)進行差額征收。表明二者的稅額承擔主體不一樣，使得預算造價出現(xiàn)差異。在水利工程施工環(huán)節(jié)，對于設備、材料和勞力分配存在差異，在計算增值稅時，需要根據(jù)交易方的繳納稅種和規(guī)格來計算各因素的稅費，導致在實際計算的過程中，不能準確計算不同因素的造價比例，使得實際比例和造價預算之間存在差異。加上在水利工程稅費繳納上推行“營改增”制度后，改變了原有水利水電工程造價體制，這就需要及時建立新的計算方式，才能確保工程造價計算誤差率[1]。例如在水利工程預結算的過程中，往往以施工各個環(huán)節(jié)的成本預算作為工程量計價清單的依據(jù)進行計算，而承包單位則通過分包的方式對整體造價進行控制，并且不會改變簽訂合同、人工費用計算和設計變工。推行“營改增”制度后，承包單位在供應材料方面計入進項稅率，并根據(jù)小規(guī)模納稅人來抵扣人工費，這種方式容易增加企業(yè)繳納稅的費用。另外，在水利工程成本預算環(huán)節(jié)，容易受各施工環(huán)節(jié)因素的影響，因此在“營改增”制度實施條件下，必須綜合考慮施工中的各影響因素，使得成本預測的難度大大增加。又如在水利工程日常管理中，以往的稅收繳納方式需要減去造價成本中3%的分包造價，得出所需要繳納的費用總額。在增值稅方面，即將當期銷項稅額減去進項數(shù)額，得出全部繳納的稅費。實施“營改增后”，水利工程進項稅率是建筑行業(yè)稅率的11%減去營業(yè)稅的3%，工程造價明顯降低，但是由于進項稅額率超過8%，因此必須嚴格控制工程成本投入，降低差距，才能發(fā)揮控制造價的作用[2]。

2、“營改增”對水利工程造價影響的對策

2.1 科學編制投標報價和設計概算投資方案

在水利工程項目招投標階段，對于投標報價和設計概算投資方案的編制，必須確保方案編制的內(nèi)容合理，綜合考慮“營改增”實施后的相關影響，合理分析施工階段應用的機械使用費、人工費和材料費，通過合理的計算方式來計算機械使用費、人工預算單價和材料預算價格，為投標報價和控制價決策提供依據(jù)[3]。例如以某水利工程造價控制為例，在“營改增”制度實施前，水利工程計算的材料價格以發(fā)布或者是市場調研的含稅價為依據(jù)，實施“營改增”制度后，水利工程計價的材料價格以發(fā)布或者是市場調研為準時，需要考慮不含稅增值稅的進項稅額的價格，如果發(fā)布價與市場價存在差異，可通過含稅價格×調整系數(shù)的方式來調整材料原價不含增值稅的進項稅額價格，調整系數(shù)根據(jù)材料分類的不同，分為以下幾種方式：材料調整系數(shù)為0.86（%）的材料有電纜、軌道、鋼板、水泥、鋼筋、引水管道、柴油、木材、汽油和炸藥；調整系數(shù)為0.98（%）的材料有砂、土料和石料；調整系數(shù)為0.97（%）的材料有商品混凝土。

2.2 謹慎選擇包工包料的供應商

建筑材料在水利工程造價計算中占據(jù)較大比例，對于采購方式的選擇，分為兩種：施工單位資材與甲方供應。其中施工單位自行采購物質時，需要謹慎選擇包工包料的供應商，明確規(guī)定采購材料的種類、稅率、規(guī)格、數(shù)量和含增值稅價格。如果選擇甲方供應材料，由于施工單位不能進行稅費抵扣，這時必須要對甲方供應材料的比例、增加稅費成本和價值量進行核算，若繳納的稅費高出預算，施工單位可選擇使用為甲供工程提供建筑服務的方式，通過交易計稅方式計算稅費。

2.3 轉變管理觀念，加大對資質管理

實施“營改增”制度后，施工企業(yè)應及時轉變管理理念，杜絕分包、轉包與掛靠行為，規(guī)避增值稅管理風險，如果需要分包，必須嚴格審查分包單位的資質與經(jīng)驗，嚴格根據(jù)規(guī)定流程簽訂分包合同，并在合同條例中明確約定增值稅發(fā)票開具的要求[4]。例如在簽訂合同條款中，對于增值稅發(fā)票的開具情況，明確規(guī)定不能與沒有開具發(fā)票的單位合同，或者是外單位與個人借用資質的合作，避免給企業(yè)帶來財務風險，并且在實際開具發(fā)票時不能延期，需要準確標注發(fā)票的時間、類型、稅率和分包人提供發(fā)票后承包人支付工程款的要求。

結語：

綜上所述，“營改增”制度的實施對完善稅收繳納制度，促進國家經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構和經(jīng)濟轉型發(fā)展具有重要意義，同時讓企業(yè)面臨新的困境，雖然“營造增”的實施目的是減免企業(yè)稅費，但是個別層面上會產(chǎn)生有增無減的情況，發(fā)生不能抵扣對應進項稅額的問題。因此針對上述情況，必須轉變管理觀念，加大對資質管理，科學編制投標報價和設計概算投資方案，謹慎選擇包工包料的供應商，對造價成本投入進行嚴格控制，提高經(jīng)濟效益空間。