芻議營改增對建筑企業物資合同管理的影響

文/張皓 帝必（天津）工程技術有限公司 天津 300452

傳統上，我國建筑企業主要繳納營業稅，但在2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點工作，建筑企業開始繳納增值稅，這就導致了在征收環節帶來了相關的抵扣問題。

1、營改增帶來的新變化

建筑企業因為是一項較為復雜的管理系統，從項目施工到物資采購、勞務分包業務程序相對較為繁瑣，合同管理的難度可想而知。各個行業隨著營改增實行，對于勞務以及商品之間的進項稅額抵扣產生了較大分歧，需要進一步加強建筑企業物資合同管理。

1.1 納稅義務人角色變化

傳統意義上，建筑企業提供的應稅勞務，計稅方式主要是考慮繳納營業稅的總分包差額，原材料不能再營業稅中進行抵扣。但是，抵扣增值稅中的進項稅額通過專門發票可以實現。營改增實施之后，企業成為增值稅流轉環節，變為增值稅納稅義務人。納稅義務人發生了角色變化，隨之改變還有自然企業合同管理方式。

1.2 新的納稅依據

建筑企業面對營改增，采取新的計稅模式來降低稅負、控制成本成為必然。隨著建筑企業規范的形式變化，計稅的方式主要是以項目進行核算，為此企業需要對新老項目界定，對項目進行判斷，是一般納稅還是簡易征收，在此基礎上將合同管理目標細化。需要從納稅人識別、合同的種類、發票的種類、發票的保管等等方面進一步加強合同管理，最終目的是為了能夠獲得更多的進項抵扣，從而實現企業稅負減少的目的。

1.3 轉變物資合同管理模式

建筑企業在傳統營業稅制度時期，全額征稅的形式是計征稅額的主要方式，可抵扣項目問題一般較少出現。自籌隊伍和內部承包成為了物資合同管理中主要的方式。但是新的增值稅制度之下，抵扣項可以包括外購勞務、材料、設備等等，屬于成本的稅額，而內部生產服務方面的費用卻不能夠用于抵扣。改變這種情況，使得建筑企業在選擇合同方面，會傾向于選擇具有優勢的勞務分包公司以及優質的材料供應商。這樣一方面能夠將企業的成本有效的降低，使企業的物資合同管理模式方面從粗放式管理轉變為精細化管理；另一方面可以使企業的競爭力快速的提升。

1.4 繳納稅種的異同

在建筑行業，最為復雜和繁瑣的就是種類繁多的材料，因其采購過程中具有較強的實效性，牽涉的資金量較大，為了對不同的權利義務進行確定，確保風險的及時轉移，計稅模式的不同就導致了合同的差異。過去的營業稅是根據企業在國內取得的營業額而征收的稅，但是增值稅則是對商品在流轉過程中的增值額進行征收的稅。前者是內稅形式，而后者是外稅形式。從營業稅到增值稅的轉變，使得稅率、發票種類、納稅時間、材料單價、納稅地點等等方面在物資合同管理方面都出現了不同的內容變化，這些變化主要反映在合同管理中的企業機構重組、稅務核算、發票管理、工程造價重新定價等。

2、建筑企業物資合同管理在營改增形勢下的轉變

2.1 結合新形勢，加大培訓力度

建筑企業要從全局角度和國家戰略發展角度看待營改增，充分的認識營改增對國內市場產生的重要影響。摒棄傳統思維，加大重視力度，認真研究政策。企業應對營改增相關的法律知識組織和學習，對營改增業務培訓全面開展，普及增值稅相關知識，針對具體實際業務制定出合理的舉措，以適應營改增的要求。

2.2 建立健全組織機構，將稅務風險降到最低

建筑企業應結合企業自身的納稅資格和相關資質，人身分析自身狀況。在應對票據和資金方面有可能帶來的稅務風險時，應當結合集中財務管理和總分包及聯營等形式，以更好的應對和解決“資質共享”問題。建筑材料有著較多的種類，金額較大，而且采購時效性強，不同的計稅模式需要對不同的合同簽訂，分別約定不同的權利義務，以便轉移風險。為此，企業需要重新評判分公司以及子公司，裁撤規模小的機構，有效壓縮管理層級，從而使得整個組織機構呈現扁平化趨勢，使企業稅務風險的上升或者是經營利潤的下降問題避免出現。國務院國資委正在中央企業推行壓縮管理鏈條，減少管理層級活動，正是契合營改增變化之意。

2.3 完善物資合同管理流程，加強審核

企業要想在營改增形勢下盡快過度和適應，就不能僅僅依靠一個部門或一個人的力量，要將各部門職責和分工明確，注重多部門聯動，確定第一責任人，集體進行，對待物資合同管理工作要以更高的標準。將物資合同流程進一步完善，建立清晰的合同管理流程圖以及相應的處理機制。優化合同評審和交底方式，通過項目部和公司兩級多個部門的不同流轉，使法律風險有效避免，實現合同交底。要建立相應的監督和懲罰機制，做到處處有監督，獎罰分明，從而保證物資合同管理順利開展。

2.4 將物資合同內容完善，進一步推廣物資合同范本

建筑企業建立和完善常用的合同范本內容包括物資合同范本，從而在生產中供各項目使用，使物資合同管理保證統一性。增加納稅人識別、發票種類、銀行賬號、稅率等，同時規定和明確在兼營合同、混營合同中出現的不同應稅業務的稅率，避免由此而導致出現稅務風險。從合同起草、履約控制到封賬協議，從經濟比選、供應商選擇到稅務抵扣等進行縱向到底，橫向到邊的全面卡控，以將建筑企業的物資管理水平提高。合同內容的完善和推廣使用合同范本，可以將企業合同內容不完善引發的法律風險有效避免，也能夠使企業物資合同管理的效率得到提升。

2.5 依托后臺監控，對物資合同管理信息化建設進一步加強

因為項目具有分散、流動性強的特點，所以，跨地域經營后需要在注冊地進行抵扣是建筑企業所面臨的一個問題。建筑企業為了做到業務流、資金流和發票流相互一致，需要將工作效率借助信息化手段來提高，并且加強后臺集中管控，使合同風險降低。信息化建設一方面能夠有效縮短合同簽訂、審核時間等；另外可以使電子化管理實現，從而利用電子增值稅專用發票進行管理，繼而使虛開增值稅的問題更好避免，可以使法律風險的出現有效地避免。

結語：

總的來說，目前營改增已全面運行，建筑企業需要對學習和理解進一步加深，從而掌握其內涵和實質。只有積極面對營改增對物資合同管理帶來的影響，使企業自身在物資合同管理上的水平和能力不斷提升，才能夠使物資合同管理面臨的困境真正地突破，從而促進企業又好又快發展。

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