企業全面預算管理優化研究

●高文強

引言

在現代企業經營發展過程中，全面預算地位和作用非常重要，也是企業進行財務管理以及經營規劃的重要手段。但是，全面預算管理整體上來說是一項系統性、專業性非常強的工作，一些企業在全面預算管理具體應用實施過程中出現了不少的問題，尤其是預算編制、執行以及評價等方面，影響了全面預算管理在企業內部應用實施的實際效果。因此，這就要求企業應該高度重視全面預算管理在企業發展過程中的戰略作用，建立完善全面預算管理體系，強化全面預算管理作用，進而促進企業全面預算管理目標的順利實現。

一、企業全面預算的概念及其作用分析

在企業內部實施全面預算管控，主要是對企業未來一段時間內有關的生產經營活動進行戰略布局以及規劃，通過預算的形式對企業戰略目標進行分解、制定，并將企業的經營效益目標落實到各個責任主體。全面預算管理體系在分類上大致包含了財務預算、經營預算以及資本預算。其中，財務預算主要是涉及到有關的企業收入、費用與利潤，財務預算是企業全面預算的數據基礎，企業內部的各個業務職能部門將財務預算目標進行細化、分解并落實，才可以確保企業利潤目標的實現；經營預算則主要包括了采購、生產以及銷售等內容，重點是通過對企業銷售的預測等對企業的產量以及生產成本等進行預算；資本預算在內容上則主要包括了資本籌資預算和投資預算，也是實現企業價值最大化的關鍵內容。全面預算管理在企業內部中的重要作用主要體現在以下幾方面：

第一，全面預算是企業戰略發展目標得以實現的重要保障。通過全面預算的形式對企業的戰略發展目標進行全方位的分解落實，并將其落實到企業內部的各個部門以及生產經營活動的各個環節，通過預算的執行控制等，促進全面預算管理目標的實現，進而確保企業戰略目標的實現。

第二，全面預算是對企業內部各類生產資源進行優化配置的重要基礎，全面預算的編制就是對資源的合理調配。編制過程中會根據企業當前以及未來一段時間內可支配資源的實際情況，以及企業經營活動的實際需要等，對企業內部各個部門所需要的資源進行科學合理的配置，因而可以有效減少資源浪費的問題，同時還可以促進實現資源配置利用效率的最大化。

第三，全面預算管理可以增強企業的風險控制能力。企業經營活動過程中實施全面預算管理，需要對企業內部生產經營活動進行跟蹤分析，通過動態的跟蹤預算執行結果以及預算執行偏差分析等，對企業內部經營過程中可能出現的風險進行應對分析，最大程度防范財務風險的發生。

第四，全面預算有利于強化企業的內部控制管理力度。全面預算把企業的戰略發展目標分解落實到各個預算責任主體，在生產經營活動的開展過程中對全面預算分解落實情況進行跟蹤分析，不僅可以強化企業內部各個部門之間的溝通協調，同時也有利于增強企業對生產經營活動的管控。

二、當前企業全面預算管理中存在的主要問題分析

現階段，不少企業在全面預算體系的建設執行過程中，還普遍存在著不少的共性問題，尤其是在預算具體編制、執行落實以及評估考核等方面，影響了全面預算管理的實際效果。

（一）企業的全面預算編制不夠科學

在當前企業全面預算管理方面，全面預算編制不科學是最為常見也是最為突出的問題。有的企業在內部經營管理過程中，對于全面預算管理還沒有足夠的重視，在企業全面預算的具體編制過程中，企業內部的各個職能部門還沒有深度參與到全面預算的具體編制過程中，也沒有形成較好的戰略導向，全面預算編制過程中沒有圍繞著企業的戰略目標來制定。同時，在企業全面預算的具體編制過程中，還存在著預算編制體系不夠健全，預算編制方法不夠科學的問題，固定預算以及增量預算在企業全面預算編制中應用較多，彈性預算等先進預算編制方法運用不充分。

（二）企業的全面預算執行力度需要加強

造成企業全面預算執行效果不佳的另外一方面問題就是企業的預算執行力度不夠，有的企業內部的全面預算執行流程不夠細化具體，全面預算具體執行控制力度不夠強，在企業內部的全面預算執行控制方面主要是以事后控制為主，缺乏事前的預警分析以及控制管理。全面預算的具體執行控制方法也較為單一，沒有根據企業經營環節的不同以及經營管理的實際需要科學合理地設置全面預算執行控制手段，全面預算執行控制的范圍相對較為局限，影響了企業全面預算的具體執行效果。

（三）企業的全面預算考核體系不完善

促進企業全面預算管理目標的順利實現，健全完善的預算績效考核指標也是非常關鍵的內容。但是，一些企業的全面預算績效考核指標相對較為單一，全面預算的績效考核指標的維度設置不合理，全面預算績效考核的方法也不夠科學，這些一定程度上都造成了企業全面預算績效考核僵化，影響了全面預算績效考核的導向性。

三、優化企業全面預算管理模式的策略分析

確保企業全面預算管理模式科學合理，應該深入分析在全面預算編制執行和考核中的問題，進一步改進完善企業的全面預算管理體系的建設，重點應該從以下幾方面采取措施：

（一）改進企業全面預算管理編制模式

優化提升企業的全面預算管理，基礎工作就應該注重對企業全面預算管理編制體系進行優化。首先，應該對企業全面預算的編制程序進行優化，結合企業的實際情況科學合理地設置全面預算管理委員會以及全面預算管理委員會辦公室，按照企業的戰略發展目標以及關鍵戰略目標，統籌負責全面預算的編制。其次，應該明確企業全面預算編制的內容及方法，尤其是在企業全面預算編制過程中，應該突出業務預算的編制，重點對企業的銷售、生產、物資采購、人工費用、管理費用、財務費用等預算項目，綜合運用固定預算和增量預算、彈性預算和滾動預算、零基預算等編制方法，提高企業全面預算編制的精準性、科學性。

（二）改進企業的全面預算執行模式

在企業全面預算的具體執行方面，首先應該注重進一步細化企業的全面預算執行流程，結合企業全面預算的具體編制情況，對企業內部的基層預算單位進行科學合理的劃分，明確各個預算責任單位在全面預算管理中的具體目標、任務以及責任要求，根據全預算的具體編制情況等來制定全面預算執行落實責任主體，明確預算管理和執行責任。其次，應該加強預算的實際執行過程中的跟蹤管控，結合企業內部管理信息系統，建立完善全面預算管理信息系統，對企業全面預算具體執行過程中的各項預算管理數據進行動態的歸集分析，對全面預算目標和預算具體執行情況進行對比分析，及時分析全面預算執行差異狀況出現的原因，有針對性地制定全面預算管理管控措施。此外，還應該注重企業全面預算的調整優化，對預算調整內容進行論證分析，最大程度提高企業全面預算的執行落實力度，確保全面預算目標的實現。

（三）提高企業全面預算的評估分析體系建設水平

對于全面預算具體執行情況的評估分析，可以根據企業的實際情況來建立平衡積分卡考核指標體系，在財務維度方面選擇盈利、營運、償債、發展能力的指標體系，在客戶維度方面選擇產銷量、成本控制、市場開發、客戶滿意度等指標體系，在內部業務方面和學習與發展業務等維度科學、系統、全面地選擇相應的評價分析指標，對預算的具體執行及其績效進行科學、客觀、準確地評價分析，并結合企業內部管理的實際情況來建立完善的預算管理辦法和績效考核制度，對企業全面預算的執行情況進行績效評價分析，進而促進全面預算管理目標的順利實現。

結語

在企業的全面預算管理優化改進方面，應該針對當前企業全面預算管理中不同環節存在的不同問題，在全面預算體系的具體開展實施、預算內容編制、執行落實分析以及評估考核等方面進行系統的完善優化，進而充分發揮全面預算管理的作用，促進企業全面預算管理水平的提升，提高企業的整體管理水平。