宏觀稅負簡析及財稅改革建議

浙江省體改研究會副會長、

浙江省信息化與經濟社會發展研究中心首席專家、研究員

分稅制改革已過去了21年，當前應以企業減負為主旨，通盤研究稅收及財政體制改革問題

1997年，分稅制改革全面實施。這雖解決了中央財政占比較少的窘境，但宏觀稅負由此持續上升。2017年，我國一般公共預算收入占GDP的20.9%，比最低的1995年上升10.7個百分點。不過，這僅是稅負的一部分，另較大一塊是政府性基金，2017年，政府性基金收入6.1萬億元、社保基金收入6.6萬億元。三者總計30.0萬億元，占GDP的比重為36.3%。一般認為，這就是所謂的大口徑的宏觀稅負。

有些學者認為，這一宏觀稅負并不高。按照這些學者提供的數據，2010年，美國宏觀稅負為29.1%、英國為38.6%、法國為49.6%、瑞典為50.1%。中國的宏觀稅負高于美國，但低于英法、瑞典等。這種不考慮稅負的縱向上升，直接與發達國家比較，本身就不甚合理，其結論更是值得商榷。

首先是中國宏觀稅負已相當于或略高于OECD國家平均水平。根據日本統計局的數據，2015年，OECD國家平均稅收占GDP比重為34.0%，這一數據口徑大致與本文計算的中國宏觀稅負相同。2016年，中國的一般預算收入、政府性基金收入和社保基金收入，三塊合計占GDP的34.5%，比OECD國家2015年稅收占GDP的平均比重高0.5個百分點；2017年則已比OECD國家2015年平均高2.3個百分點。日本統計局提供的2015年OECD的35個國家的稅收占GDP比重數據中，有19個國家低于中國2016年的水平，最低的墨西哥為16.2%。

其次是宏觀稅負占居民收入比重較高。美英等發達國家居民收入占GDP比重一般都在60%左右，日本2015年為49.4%，中國2016年為44.1%、2017年為43.5%。以此計算，宏觀稅負占居民收入的比重，美英大致50%左右，日本2015年為62.1%，中國2016年為78.2%、2017年為83.4%。發展中國家資本收益擠占居民收入或許較難避免，但政府收入過高則進一步擠占居民收入。

第三是較少比例的人口承擔較高比例的稅負。中國低生產力和低生活水平的鄉村居民仍占41.5%，這部分人口的納稅水平大大低于城鎮人口。也就是說與美英等國比較，稅基在經濟社會中的份額相對較小，而花錢則是全體人口共同來花，這至少就理論而言是如此。這也導致表面看似乎宏觀稅負大致相當于或略高于發達國家，或許因口徑原因還低一些，但因相當一部分稅負用于轉移支付，發達地區機構和個人納稅之后享受不到應有的公共服務，且享受某些公共服務時還要再繳納費用，導致實際稅率的進一步提高。

第四是相對較高稅負與相對較低和較少的公共服務。在中國宏觀稅負高于美國情況下，中國義務教育是9年、美國義務教育是9至14年不等，美國高速公路基本不收費、中國似乎均需收費。

1998至2011年，全國規模以上工業企業利潤年均增速高達33.3%，而2011至2017年，這一指標僅3.4%。企業盈利冰火兩重天，稅負卻不減反增。分稅制改革已過去了21年，各方面情況已發生較大變化，當前應以企業減負為主旨，通盤研究稅收及財政體制改革問題。

積極改革政府支出，建構減稅的基礎。按照使市場在資源配置中起決定性作用、更好發揮政府作用的原則，重新厘定政府支出結構和支出項目。公共財政支出應強調其公共屬性，不能用于對特定企業的補助、資助和獎勵，更不能繼續沿用中央政府實際上直接對特定企業撥付財政資金的做法。

控制和優化行政事項，建構減稅長效機制。要從源頭上控制和優化行政事項，真正做到行政事項法定，少做不符合甚至違反市場規則的低效、無效甚至負效勞動。只有在積極控制和優化行政事項下，才能有效控制和減少人員，減少支出。

積極開展轉移支付改革研究，促進公平公正和提高資金配置效率。轉移支付很必要，但也有不少問題，一是弱化發達地區財力，二是形成“跑部錢進”的不合理不公平狀況，三是降低要素配置效率。筆者今夏在山西永和縣看到了轉移支付總額甚至高于當地GDP的“奇特風景”，這個縣2017年轉移支付10.2億元，高出當地GDP的22.9%；全縣人均轉移支付1.5萬元，是當地農民人均純收入的4.2倍，這顯然難以為繼。