平衡計分卡應用于全面預算管理的研究

李小玲

摘要：自20世紀80年代興起的全面預算管理已成為企業重要的管理工具之一，通過全面預算管理能夠將企業資金、資產及內部資源進行合理配置并使之處于持續動態監督之中，保證企業戰略規劃和實施，提高管理能力和風險預防能力。但隨著企業內部管理對內外信息覆蓋的全面性的要求不斷提高，平衡計分卡作為一種戰略管理和執行工具被引入到企業全面預算管理的流程設計和體系完善當中，對企業今后的戰略保障起到了增強作用。本文介紹了平衡計分卡的基本信息，并結合當前全面預算管理研究中存在的問題，提出了平衡計分卡應用于全面預算管理研究中的流程設計。

關鍵詞：平衡計分卡 全面預算管理

現代企業全面預算是重要的內控工具之一，能夠有效降低企業風險，提高內在資源優化配置能力，增強自身競爭力，因此，對全面預算管理工具的理論創新和實際應用也隨著時代發展和管理技術革新不斷豐富。平衡計分卡通過將企業戰略目標逐層分解形成相互制衡的目標體系，同時為企業戰略目標提供執行基礎。通過將平衡計分卡與全面預算融合能夠有效增強企業預算管控能力，更好地適應市場變化并滿足自身發展需求。但平衡計分卡與傳統預算目標體系不同，因此在設計和使用上必須從企業整體戰略出發，促進兩種管理方法的有機融合，提高企業管理能力和風險防范水平。

一、目前全面預算管理中存在的問題

（一）預算編制的戰略目標不明確

當前企業在信息技術和管理信息系統的支持下，全面預算的目標規劃已有所改進，但在預算具體目標分配和指導下，企業各部門對整體戰略目標和規劃路徑的認識仍不到位，缺乏全局觀念。在預算編制確定部門預算目標時，各部門間橫向溝通和縱向溝通頻率低，對企業整體未來發展方向和整體資源分配都欠缺認識，導致各部門目標的功利性。傳統預算目標以財務數據指標的形式來確立，以企業銷售預算為起點，通過數據勾稽關系確定采購預算、生產預算、期間費用預算和現金預算等環節，導致缺乏對各個流程中影響企業發展因素的分析。同時，傳統財務預算目標以結果為導向，但未考慮企業價值增值的驅動因素和非財務指標及信息，例如對研發支出、市場開發等活動缺乏有效規劃和預算管理，易造成企業短視行為，不利于企業面向未來增強發展后勁。

（二）預算執行的控制目的難落實

企業預算重在執行，否則全面預算體系將形同虛設。當期企業全面預算管理方法存在一定的局限性，例如傳統增量預算方法下，導致企業對流程分解和成本費用的節約空間未能有效挖掘。在這種預算方法編制下，簡化預算工作但鼓勵各執行部門將預算全部用光來保證本部門下年度預算額度只增不減，造成對企業資源的浪費，也無法調動各部門和人員開源節流、降低不必要的成本耗費的積極性。同時，預算控制范圍遠高于實際水平，導致對各個部門在業務執行時與管理目標背離，脫離實際資金需求，使得后續預算編制和執行工作陷入惡性循環，難以發揮預算控制的基本目的。

（三）預算監督的糾正作用未發揮

企業預算編制與監督過程相脫節，導致對預算執行過程中的偏差不能及時予以糾正，造成小失誤釀成大問題的情況發生。一方面，現有預算監督對預算過程控制弱化，基本上以財務預算執行后的財務結果進行考評，對結果進行事后監督，導致監督滯后，無法有效規避日常生產經營中的預算執行偏差；另一方面，監督過程頻率與業務發生的頻率銜接不當，導致預算松弛，監督人員的監管意識和業務能力水平參差不齊導致企業預算標準和目標淪為形式，無法從監督層面確保執行效果，也無法對業務執行層面的資源浪費和資金流失進行及時糾正。

（四）預算相關人員的主動性欠缺

企業預算目標和戰略的實現歸根到底需要企業內部各崗位各部門人員來執行。企業預算管理人員、執行人員和監督人員的業務水平和道德素質都對企業目標實現過程起著重要作用。一方面企業預算目標與各崗位人員自身價值實現目標未實現統一，導致具體業務執行力下降，工作積極性和主動性不高，無法實現企業與個人的協同發展；另一方面，各層級人員對戰略層次目標的認識過于籠統，傳統預算方法未能將戰略目標細化到為各級員工所理解和接受的層面，因此在人力資源方面未能充分發揮個人才能和創造力。

二、平衡計分卡應用于全面預算管理的必要性

（一）促進預算目標與戰略目標的統一

平衡計分卡中包括了不同層面的組織目標，從財務、顧客、業務流程、創新和學習四個角度將長期戰略與短期目標結合，提高企業戰略管理能力。通過這四個維度的細化能夠將企業的戰略轉化為具體衡量指標，改善傳統預算管理中目標設置不全面等問題，平衡企業長短期發展，保證企業整體行動的一致性；也能通過與全面預算的有機融合，使企業戰略目標更加細化，從而提高預算執行的方向感。

（二）提高企業預算控制活動的執行力

平衡計分卡不只是戰略目標體系，更是一種戰略執行和管理工具，通過戰略目標細化，促進企業內部達成總體戰略共識，從而將束之高閣的戰略轉化為具體行動，增強企業價值創造的能力。通過將平衡計分卡應用于全面預算管理能夠有效增強預算控制活動的執行力，全面有序地推進戰略目標的實現和預算控制的目標。

（三）擴大監督考評體系并改善監督效用

平衡計分卡將戰略分成四個維度的運作目標，能夠細化監督的具體對象和過程，同時，平衡計分卡作為一種績效管理工具，其在績效衡量目標上的設置能夠完善監督考評體系，獲取企業運作的各種信息，克服信息龐雜性，結合這些考量指標的量化程度和可評估性，提高對預算執行結果的評估準確性，從而有效改善全面預算監督弱化的現象。

（四）調動人員在本職崗位的積極性和創造性

平衡計分卡形成一個完整的溝通循環系統，能夠強化企業內部信息溝通傳遞速度和質量。通過將抽象目標具體化，能夠提高員工對目標的認同感，并將其應用于全面預算管理，由此將增加各崗位人員對組織戰略的理解和認同，從而調動員工工作積極性。此外，平衡計分卡在績效指標之間的因果驅動關系為各崗位員工的具體工作指明了方向，從而將員工行動與戰略實現聯系起來，最大限度發揮人力資源的創造優勢。endprint

三、平衡計分卡應用于全面預算管理的流程設計

（一）明確戰略目標并進行分解

企業戰略目標是對未來發展方向的確定，是對企業使命的具體化，企業在應用平衡計分卡時必須首先明確自身戰略目標，對未來競爭地位、業績水平、發展規模等要形成預期，分析外部環境機會和威脅、自身資源優勢和劣勢的基礎上明確總體發展戰略、業務戰略和職能戰略。結合戰略分析工具做好戰略目標的選擇和確定，然后結合平衡計分卡四個維度，將戰略目標進行分解。例如，在財務維度上，為了保證盈利持續性，具體可以設定資產報酬率、凈利潤率、經濟增加值等量化指標；在客戶維度上，為了爭取未來市場和穩定競爭地位，具體可以設定客戶滿意度、客戶獲得率和目標市場所占份額等指標；在內部經營管理上，為了保證戰略實施的資源和能力，從生產率、完成訂單時間、產品質量等方面建立起對自身的預期；在學習和成長維度方面，必須為企業戰略實現做好投資從而增強價值增值能力，在這一維度目標分解為員工能力、組織信息系統等具體內容。通過將總體戰略目標按照四個維度進行分解，從而形成有序的戰略因果關系鏈條，推進戰略實施過程。

（二）將四個維度目標與預算編制相融合

在企業財務預算編制過程中不僅應將財務維度的量化指標與預算相結合，還應該將非財務指標融入預算目標的確定中，從而保證預算目標確定與企業整體戰略管理相融合，結合學習和成長能力目標確定資產投資方向和規模，根據內部流程優化的目標增強內部管理節能降耗、提高效率的能力，同時從顧客角度確定好年度銷售預算、客戶維護費用支出的項目金額大小。通過四個維度的平衡計分卡目標體系的融合，增強在戰略指導下年度、季度和月度預算目標的全面性，將戰略目標通過預算編制階段化，從而有序推進戰略規劃的實施進程。

（三）從四個維度改進全面預算管理進程

平衡計分卡從四個維度確定戰略的層級目標，同時也為執行提供具體思路。平衡計分卡應用到企業全面預算管理過程中，必須結合這四個維度的內在邏輯和因果關聯做好相關改進工作：樹立戰略思維，完善制度規定。在預算管理制度方面應結合平衡計分卡的應用對相關制度進行更新，融入戰略思維，確定預算目標編制與平衡計分卡四個維度的有機融合，強調預算應結合戰略管理，做好長期與短期的平衡；將指標體系從財務擴大至非財務指標體系，確保企業預算全面性，提高制度剛性，保證預算執行力。

四、結語

平衡計分卡作為一種先進的管理思維，通過四個維度將戰略目標與執行有機結合，循序推進。通過將平衡計分卡的目標體系與預算編制相結合，并結合具體化的目標不斷增強全面預算管理的控制水平，結合預算的執行提高對長期戰略目標的保障能力。

（作者單位：廣西正德會計師事務所有限公司）endprint