醫院資產管理中存在的若干問題及對策研究

魏濤

摘要：大型公立醫院的固定資產具有數量多、價值大、專業性強、管理難度大的特點，尤其在報廢環節的管理更加松散。本文以資產報廢環節為例，分析了資產管理中存在的缺陷及其形成原因，說明了如何運用內部控制方法梳理業務流程及部門職責，為提高單位內控管理水平提供了具體的參考。

關鍵詞：醫院 資產管理 問題 對策

財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》自2014年1月1日施行以來，尤其是自2016年下半年應財政部要求各行政事業單位開展內部控制基礎性評價工作以來，公立醫院作為行政事業單位中的一個系列，密集地接受了內部控制的有關培訓，從而越來越意識到單位內部控制的重大意義，并且陸續開始了醫院全面內部控制體系的建設工作。

資產控制作為醫院業務層面內部控制的一項重要內容，尤其在近兩年國有資產管理受到空前重視的形勢下，其重要性不言而喻。但大多數公立醫院的資產管理狀況卻不盡如人意：有賬實不符的、有購入后長期閑置的、有隨意報廢隨意處置的，等等。在這種情況下，就更有必要加強資產管理和資產控制，以免造成國有資產的浪費。

一、醫院資產管理產生缺陷的原因

造成醫院資產管理中的缺陷，大體是由以下兩種原因所導致：一是資產管理職能在醫院內部執行不暢，二是資產管理部門的本位主義，缺乏醫院資產整體管理的思路，僅著眼于部門的片面管理。

（一）資產管理職能在醫院內部執行不暢

具體來看，大致有兩種情況。一方面，因多年來一直強調“管理服務于臨床”，醫院的職能部門在資產管理上多是被動地迎合臨床部門提出的各種要求，“理”得多，“管”得少；上級部門出臺的各類政策，也多止步于職能部門內部培訓和宣傳，很難要求臨床部門參與類似培訓，故而在推動時往往會遭遇到各種阻力。另一方面，職能部門自身也存在管理意識淡薄、觀念陳舊、管理水平低的問題，對于資產管理缺乏科學化、規范化的手段和方法，而這種能力上的缺失進一步加劇了臨床資產使用部門對于職能部門發布的管理要求依從性差的問題。

（二）資產管理部門的本位主義

任何一項資產從進入醫院的那一刻起，就意味著三個循環開始并行，分別為實物循環、資金循環、賬務循環，這三個循環在每一節點上都應當做到一一對應。但在實際工作中，財務人員往往只重視資金循環和賬務循環，卻不關注實物循環；而對于資產使用部門和資產管理部門而言，又往往只看得到實物循環，卻很少考慮賬務循環和資金循環。正是這種關注點上的本位主義，經常會導致出現三大循環彼此脫節，無法一一對應。

二、醫院內部資產管理具體問題解決方式

在職能部門各自為政的舊體系下，無法徹底解決上述各項問題，但借著醫院全面構建內部控制體系這一契機，能夠以醫院一體化梳理業務流程的開展，將財務部門、資產使用部門、資產管理部門納入資產循環業務流程當中，整體考慮、統一步調。

下面，筆者以具體事例說明運用內部控制梳理業務流程及部門職責的工作方法，是如何解決醫院內部資產管理具體問題的。

2017年1月，設備采購科向財務部門反映，2016年口腔科申請報廢五套口腔治療椅，價值共60萬元。設備采購科接到口腔科報廢申請后，前往口腔科做資產鑒定判斷資產是否達到報廢標準，發現五套口腔治療椅已經被總務科派人搬走，并已交物業維修科拍賣。經深入了解情況，得知口腔科提交口腔治療椅報廢申請時，新購入的口腔治療椅即將到貨，如不搬走舊的治療椅，新治療椅將無處擺放。故此，口腔科在提交報廢申請后立即致電總務科要求搬走舊的口腔治療椅，而并未考慮資產報廢尚需做是否達到報廢標準的鑒定。總務科接到電話后，立即搬走了五套口腔治療椅，與即將交由物業維修科處理的其他廢舊物資堆放在同一地點。后物業維修科將五套口腔治療椅與其他廢舊物資一起拍賣完畢。

（一）依照內部控制檢查方法，首先分析這一業務中存在的內控缺陷

1.從職責的角度進行分析

（1）資產使用部門：口腔科，未辦理完報廢手續即通知搬運資產。

（2）資產管理部門：設備采購科，未告知使用部門報廢資產需設備采購科到現場鑒定；未要求物業維修科反饋資產處置結果。

（3）后勤服務部門：總務科，搬運人員未要求使用部門出示報廢申請單；搬運人員未核對報廢資產編碼與實物是否一致；待報廢設備與已報廢設備堆放在一處，未分開保管；未要求物業維修科反饋資產處置結果。

（4）資產處置部門：物業維修科，設備拍賣之前未檢查有無已報廢憑據；未設立資產處置臺賬，登記資產名稱、編碼、數量、處置日期、處置金額；未按月將資產處置情況報設備采購科、總務科、財務部門對賬。

（5）資產協管部門：財務部門，收取拍賣收入時未要求物業維修科提供處置清單（含每項資產的報廢申請）；未要求物業維修科建立資產處置臺賬；未按月與物業維修科、設備采購科、總務科對賬。

2.從業務流程的角度分析

流程圖如下圖所示。

在下圖所示的業務流程中，賬務、實物、資金三循環沒能在關鍵節點上實現信息互通，容易產生管理漏洞。

（1）報廢申請節點。使用部門向設備采購科提交報廢申請后，在未取得設備采購科審批意見前，不得將資產搬離原保管地點；特殊情況需要搬離的，必須向設備采購科說明，要求設備采購科盡快進行資產報廢鑒證；設備采購科接到報廢申請，應及早進行資產報廢鑒證，對達到報廢標準的，審核后將報廢申請單通過OA傳遞給總務科；總務科接到設備采購科傳遞的審批后報廢申請單，方可派物流服務到使用部門搬運擬報廢資產。

（2）報廢資產搬離使用部門及臨時保管節點。物流服務對于擬報廢資產與已報廢資產應當劃分不同區域保管，擬報廢資產為進入報廢程序但尚未得到財務部門審批的資產；物流服務搬運擬報廢資產至統一保管地點后，應在報廢申請單上簽字，并傳遞給資產管理部門；資產管理部門收到總務科物流服務簽字后的報廢申請單后，通過OA傳遞給資產協管部門財務部門。endprint

（3）資產報廢上報審批節點。財務部門接到物流服務簽字后的報廢申請單后，按限額規定報相關部門備案或審批；備案或經審批后，財務部門在報廢申請單上簽批后資產進入處置階段，并將簽批后報廢審批表通過OA傳遞給資產管理部門。

（4）資產處置節點。對于無法變賣的資產，資產管理部門收到財務部門簽批后的報廢申請單，通知總務科物流服務清理；對于可變賣資產，通知總務科物流服務搬運至已報廢資產保管地點，同時將財務部門簽批后的報廢申請單傳遞至資產處置部門物業維修科。總務科物流服務清理或搬運后，在資產報廢單上簽字確認，并傳遞給資產管理部門。對于可變賣資產，物業維修科接到資產管理部門傳遞來的經財務部門簽批后報廢申請單，進入公開拍賣或招標程序，完成后在報廢申請單上簽字確認，同時將報廢申請單及拍賣清單傳遞給資產管理部門及財務部門。銷賬，對于無法變賣的資產，資產管理部門收到物流服務簽字后的報廢申請單，直接進行實物賬銷賬處理，同時出具報廢資產對賬單給財務部門，財務部門據以銷賬；對于可變賣資產，資產管理部門收到物業維修科簽字的報廢申請單及拍賣清單后，進行實物賬銷賬處理，同時出具報廢資產對賬單給財務部門，財務部門據以銷賬。

（二）針對內控檢查出的缺陷，由財務部門向各部門簽發資產報廢內部控制整改建議書

整改建議書具體內容如下。

（1）總務科將擬報廢資產與已報廢資產分開存放及保管；

（2）物流服務搬運待報廢資產需部門提供經資產管理部門簽批后的報廢申請單，物流服務搬運及清理資產后需在報廢申請單上簽字確認并交回資產管理部門；

（3）物業維修科應確保資產進入拍賣環節之前，已取得資產管理部門傳遞來的經財務部門簽批后報廢申請單；

（4）物業維修科將拍賣收入上交財務部門時必須附物業維修科最后簽字確認的報廢申請單及拍賣清單；

（5）物業維修科應建立設備處置臺賬，登記處置資產名稱、資產編碼、數量、處置日期、處置金額，并每月將電子版發給資產管理部門及財務部門對賬；

（6）對于無法變賣的資產，資產管理部門接到物流服務清理后簽字的報廢申請單，直接做銷賬處理；對于可變賣資產，資產管理部門接到物業維修科處置后簽字的報廢申請單及拍賣清單做銷賬處理，之后將報廢資產對賬單交財務部門銷賬；

（7）資產管理部門定期與財務部門、資產處置部門進行對賬。

（三）重新擬定資產報廢流程

流程圖如左圖所示。

三、持續改進

每一項實物資產在醫院經歷的循環均為：采購→驗收入庫→領用→報廢→處置。目前大多數的資產管理軟件更注重賬務管理，而忽視了實物管理，以上述資產報廢的案例可以看到，擬報廢資產和已報廢資產的管理界限不清晰，并且在資產管理軟件中完全缺失了資產處置這一個環節。在實際工作當中，醫院只有通過內部控制的方法和手段，通過對業務流程的梳理和再造，才能將實物、賬務與資金在每一個關鍵節點上做到一一匹配，才能彌補現有資產管理軟件的不足，打破職能部門之間各自為政互不共享的局面。筆者所舉的案例僅是資產管理中的一個小小環節，顯然做好醫院的資產管理還有很長的路要走，是一個持續改進、不斷完善的過程。

（作者單位：中山大學附屬第七醫院〈深圳〉）endprint