“稅改大潮”下的“輕”思維

文/本刊記者 袁躍

隨著美國稅改拉開序幕，一些發達國家紛紛步入“稅改大潮”，這為中國的稅改提出了新的挑戰。

辭舊迎新之際，掀開稅收魔盒，就全球市場給出的預期，無論是長遠還是短期，稅負正成為檢驗各國綜合競爭力的紅包試金石。據世界銀行統計，年關將近的2017年《全球190個經濟體企業綜合稅率》排名中，中國綜合稅率以67.3%的綜合稅率排名靠后，遠超亞太企業綜合稅率均值的36.4%。

這里不得不提到2017年的重頭戲，圣誕前夕，美國總統正式簽署了涉及個人所得稅、企業所得稅、跨境所得稅和遺產稅等眾多稅制改革，這意味著近30年以來美國最大的稅改方案落地，很有可能為美國帶來諸多正面效應，如吸引資本回流、人才回流、提振美國經濟和核心競爭力等。美國稅改中關于企業所得稅的改革更是受到各國企業的關注，其規定企業稅從35%降低到了21%。通常意義而言，資本會流向低稅率國家。美國降低企業稅稅率甚至遠低于經合組織其他國家25%的平均水平，可能會造成我國部分外資企業傾向于把資本轉移回美國，同時，部分中國企業可能會被美國的低稅率所吸引，將投資轉移到美國以降低成本，從而加劇中國資本外流的壓力。

2018年我國經濟要解決的主要問題是：社會要求政府給企業和民眾減負。面對繃勁弓弦的GDP拉力賽，在達沃斯“世界經濟論壇”今年9月《2017-2018年全球競爭力報告》中競爭力排名27位的中國稅負卻遠非樂觀，究其根本愿因是因為稅負過高會影響創新力。世界經濟論壇執行主席克勞斯·施瓦布直指要害，“創新能力越來越決定著一國的全球競爭力，其中人才最為關鍵。未來全球競爭力的贏家，不僅需要健康的政治、經濟與社會體系，還要為應對第四次工業革命做好充足準備，而低稅負恰恰會助其騰飛。”

觸發“稅改大潮”

吸引人才、吸引資金成為各國綜合國力持久力較量的關鍵杠桿，稅負政策也是驗證一個國家管理能力的關鍵試金石。據2017世界銀行“總稅率”排名，總稅率超過50%的國家有20多個，總體稅率最低的國家多數在中東地區。在其最新競爭力排行榜上，前50位的國家有26個是歐美國家。除了美國特朗普推行的稅改政策，七國集團具有目前最低企業所得稅稅率為20%的英國稱，2020年將下調企業所得稅稅率至17%，最終降至15%。此動作背后的真正原因為，英國“脫歐快捷鍵”的觸動限制了英國經合往來，為恢復和保持英國國際舞臺競爭力，降稅成為其提振能量的首選。

在法國，集合民意的馬克龍競選總統時，承諾取消80%家庭居住稅，預計到2020年實現減稅101億歐元。同時，法國總理菲利普也向公眾證實了2018年預算案將降低稅收、減少政府財政支出、使財政赤字降到國民生產總值的2.7%的計劃。此外，澳大利亞政府同樣熱衷于削減當前30%的企業所得稅稅率；日本也打算進一步降低企業所得稅稅率；最激進的當數匈牙利，將把企業所得稅稅率降至10%，屆時其或許將成為歐洲最低和全球稅率最具競爭力的國家之一。

宏觀稅負有狹義和廣義之分，最狹義的宏觀稅負是指一國稅收收入占GDP的比重，最廣義的宏觀稅負是指一國所有政府收入占GDP比重。從狹義角度來看，中國的宏觀稅負略高于其它新興經濟體，然而，從廣義角度來看，中國宏觀稅負明顯偏高。我們將公共財政收入、政府性基金收入、社保基金收入、國有資本經營收入加總，以此來衡量中國的廣義稅負。此次美國稅改也在一定程度給中國稅改帶來了一定的壓力。

破冰稅制難點

在歐美實行企業超大幅減稅的當下，A股市場原本的免征資本利得稅優勢消失，A股上市公司的稅率一般都高于15%，如果此時將資本回流美國可以節省35%的稅收，而且，相比之下投資美國公司的預期收益可能更高，據悉，以信息技術、智能裝備、新材料為主導的“中高端”行業可能會受到相應影響。為了留住外資，自貿區、自貿港也應運而生，2008年3月16日，全國人大五次會議上獲得高票通過的《企業所得稅法》標志著中國利用外資政策進入了一個新的歷史階段，外資企業在華享受20多年的超國民待遇走向終結的兩稅并軌，歷經十年之后，再次受到挑戰。

細品減稅浪潮，玩轉稅收能量魔盒的秘訣遠沒有九陰神功那么復雜和玄妙，只要用心傾聽百姓心聲，汲取歷史民意就行，試看千百年來屢試屢爽的“藏富于民”。西漢時期實行休養生息政策，田租為十五稅一。中唐時代，兩稅法改變了稅收的方式，由人丁稅轉向以土地財產為主要依據收稅，兩稅法也使封建國家對農民的人身控制有所松弛。低稅制開創了中國歷史上的文景之治、貞觀之治的歷史繁盛時期，就連清朝也是長期維持低稅率。而暴政15年的短命秦朝，據《漢書·食貨志上》記載：“收泰半之賦。”顏師古注：“泰半，三分取其二。” 三分之二稅收，讓秦朝很快就撒手人寰！剝繭抽絲過猛，又怎能增強蝴蝶破繭重生的力量？回顧歷史，歷歷在目的繁榮無不是減稅發揮了功力，減稅是永恒不變的讓百姓富足的真正魔力。

回到當下,中國企業部門承擔的稅負較重，從結構來看，中國的企業所得稅在營業利潤中占比僅10.8%，而與勞務相關的稅負占利潤比重高達48.8%。從稅收類型來看，我國的稅收結構以間接稅為主。2016年的稅收收入中，間接稅占比60%，直接稅占比40%。國際比較發現，大多數發達國家都以直接稅為主，間接稅比重較低，而新興經濟體的直接稅比重整體低于發達國家。按照OECD的統計，主要發達國家間接稅比重大致在25-35%之間，而包括企業所得稅、個人所得稅、財產稅和社會保險稅在內的直接稅比重則高達70%左右。

就稅種而言，企業繳納的最主要兩大稅種是增值稅和企業所得稅，“營改增”全面推行之后，這兩大稅種占全部稅收的六成以上。從企業和個人所得稅的相對比重看，我國的企業所得稅收入是個稅收入的近三倍，而歐美主要國家企業所得稅大多不超過個人所得稅的1/3。從占稅收總額的比重看，歐美主要發達國家的個人所得稅占稅收收入的30-40%，遠高于企業所得稅10%左右的比重。亞洲國家個稅比重整體較低，而企業所得稅占比則多高達20-30%，除日、韓與歐美國家較為接近外，中國和越南、泰國、馬來西亞等國的個稅比重都遠低于企業所得稅。

加快減稅改步伐

面對中國稅制改革的全新矛盾和挑戰，中央財經大學劉桓教授指出了四點矛盾和建議：第一，企業減負與財政征收相矛盾。企業所得稅也應進行改革，建議降稅率降到20%。第二，創新的交易方式與法規建設滯后相矛盾。網上交易額以每年30%的數量增長，但網店納稅沒有實體店納稅多，這一矛盾可以通過大數據和加強征管來解決。第三，中央調控與地方自主權相矛盾。財政體制一直保持分稅制、轉移支付和國庫集中支付三種形式，如果能夠充分調動地方積極性、形成合力，便可以在地方政府、消費者、生產者三方面發揮出更大積極性，進而改變地方政府積極性低、不作為的現狀。

對于企業而言，近些年我國實施了大量減稅降費措施，但部分企業仍反映稅負很重。首先是由于我國目前出臺的減稅政策只減輕部分企業的稅負，例如營改增、創新企業稅收優惠等并未減輕全部企業的稅負。再者，我國企業經營綜合成本過高。因此，若想大幅降低企業稅費負擔，一方面，可以擴大稅收優惠政策，例如可對傳統制造業進行稅收優惠、還可出臺一些服務創新與傳統產業結合的政策，以減輕中小企業的稅負壓力。同時可擴大享受所得稅優惠稅率的高新技術企業的認定范圍，采取以產業性優惠為導向，以項目優惠為主扶持高新技術企業發展的政策，形成對高新技術企業的實質性刺激效應。另一方面，降低企業所得稅稅率同樣十分重要，可以極大降低資金外流的幾率。在減稅措施方面，可簡化增值稅稅率結構，將四檔稅率簡并至三檔。具體來說就是將高稅率并入到低稅率，可能將17%或13%的稅率并入到11%。

此外，降低企業綜合成本也迫在眉睫。我國需對企業綜合成本方面政策需進行調整和完善，從企業實際出發，對環境保護、用地用能成本及資金綜合利用進行調整。最重要的是需將已經出臺的減稅降費政策落到實處，嚴格對政策的實施進行監督，切切實實降低企業的稅負壓力。

中央財經大學政府預算研究中心主任王雍君教授認為，稅收解決的是公共物品的共享問題，公共品的共享成本要求公民有依法納稅的義務，而共享經濟的發展突破了私人產品和公共產品的界限，對稅收三性觀提出直接的挑戰，在共享經濟時代稅收義務觀發生根本性變化。王教授進一步指出，共享經濟模糊了產權的概念，極大發揮了規模經濟的作用。在共享經濟時代，納稅義務觀應與時俱進，必須逐步向分享觀轉變。稅收魔力的關鍵不在于稅率的高低，而在于稅收的分享性，我國的稅制改革應使稅收征管向正向合作的博弈方向邁進。

要想擠凈經濟泡沫，實現“民富才能國強”的持久繁榮。只要善于集合民意，政府適度無為，果斷減稅，一個新時代的繁榮就在拐角處。同樣，今日之中國，稅收魔盒合力的基礎也是平等課稅、公平稅負、效能化稅收的真正體現。構建“和諧社會”，我們真正需要的是公正合理的稅收制度的支撐，不能只靠花樣繁多的口號和橫幅的高揚。在通脹指數和國際競爭日益激烈的今天，中國尤其需要一個真正實現程序正義、結果正義和制度正義的低稅稅收體制的幸福構建，而這個利國利民的行為更是會利在千秋，名垂青史。