“營改增”對企業財務管理的影響及對策分析

■陶 萍

引言

“營改增”政策實施以后，企業可以通過改善企業的資本結構來降低企業的成本，減輕企業的稅務負擔，提升企業的經濟效益，拓展企業的發展空間。在稅改以后企業有更多的稅務管理選擇，財務管理上也可以有所取舍。因為這兩個稅種只能征收一個，所以在“營改增”結束以后國內就將只有增值稅而沒有營業稅了。“營改增”能夠有效解決之前存在的國家對貨物和勞務分別征收稅務而導致的重復征稅的問題，對推進產業分工和現代服務業的發展創造了良好的條件，有利于我國的經濟結構。但是對于建筑企業，看似減少了的稅務負擔實際上卻不那么樂觀。從“營改增”的實施情況來看，建筑企業的會計核算方式發生了變化，同時建筑企業的資金鏈變得相對緊張。

一、“營改增”對于建筑施工企業在財務管理上帶來的影響

1.稅收影響。

增值稅可以消除因為貨物流轉而帶來的多次征稅的問題，建筑行業也加入了“營改增”的改革中，進行稅收制度改革。現在建筑行業的征稅也由之前的全額征稅變成了目前的對貨物的增值部分進行征稅，但是稅率從百分之三增加到了百分之十一，理論上來看“營改增”是一項為建筑企業降低稅負的政策，會減少建筑施工企業的實際繳稅數目。但是從我國建筑行業會計學會對我國建筑行業企業的抽樣分析調查后發現，理論與實際情況還是有所區別的。在“營改增”實施以前，建筑行業繳稅標準是企業營業額的百分之三，在采購方面，發票的索取的管理上都存在缺陷。在建筑企業開始實行“營改增”以后，因為建筑業普遍有大量貨物積壓，由于前期沒有索取增值稅發票的習慣，導致很多企業與大量的進項票款無法進行增值稅的抵扣。因為建筑企業大量的進項沒辦法抵扣增值稅，所以在企業連續經營的情況下，銷售額出現的波動是較小的，而“營改增”會導致計算稅務時將此前的全部銷售額作為增值部分計稅，導致建筑企業因此繳納大量稅款。

除此之外隨著我國經濟的發展，物價水平也是在不斷上漲的，人力資源成本在建筑企業成本中所占的比例越來越大，這對建筑企業帶來了巨大的成本壓力。所以工人工資如果抵扣相應的稅額，那么對于建筑企業來說絕對是一大利好。但是現行的稅收制度中不存在相應的規章制度，導致人工成本進一步上漲。人工費用對于建筑行業來說是具有普通商品特點的一項成本。

經營規模大、業務范圍廣和業務要素多種多樣是建筑行業的一些基本特征。建筑行業中存在分層包管和聯營合作的模式，建筑行業所購買的原材料種類繁雜而數量巨大，對于總包公司來說，要想獲取全部的發票是極為困難的，在這樣的實際條件下，建筑企業的增值稅沒有進項抵扣，導致實際繳納的稅款反而有所上升。

建筑行業對于混凝土的使用量是巨大的，目前混凝土企業文化方面的進項稅額抵扣上有不同的政策可以執行。第一種是在公司自己生產的原料中對一定比例的混凝土，并進行銷售，在這種情況下，可以免征增值稅，這是很多建筑施工企業所采取的政策，但是企業不征收增值稅也就無法向具體的施工企業提供發票，那么下游企業就無法抵扣增值稅；第二種情況是銷售自主生產出來的混凝土產品，可以按照百分之三的比例繳稅，這樣施工企業也只能按百分之三進行抵扣；第三種是使用其他單位的混凝土，稅率為百分之十七。

2.會計核算變化和資金的影響。

會計核算企業賬目時，對于企業賬目中的采購部門購買原材料的賬單和固定資產的賬單時要分別進行不同的會計處理方式，采購的原材料為可抵扣增值稅部分而固定資產入賬為不可抵扣增值稅部分。對于可以能夠拿到增值稅票務單據的，會計做賬時可以根據不含稅票款或含增值稅分別入賬。對于無法取得增值稅發票的成本項目全部應該計入費用賬單中去，對于可以拿到增值稅發票的購進項目，它的進項稅額與抵扣數目應該在憑證的會計分錄中予以標識出來。以建筑公司的日用辦公文具的款項為例進行一個簡單的說明，假設辦公用品的稅額合計為234元，辦公用品的繳稅比例為百分之十七，使用銀行卡進行支付，那么相應額的會計分錄則應該如下：

借：管理費用——辦公用品價值 200元

借：應交稅款——增值稅 34元

貸：銀行存款 234元營業稅和增值稅的繳納時間是有區別的，這個改變給建筑企業帶來了資金流動上的壓力。營業稅的繳納標準是根據企業的入賬時間作為標準的，在入賬的的基礎上計算營業稅的數額，但是增值稅則不相同，增值稅的標準是業務發生的時間，對于建筑企業業務完成了就需要繳稅。但是建筑企業由于行業性質，企業的工程量很大而且施工款被長時間拖欠更是經常發生的情況，另外建筑施工企業的質量保證金短期內也是無法收回的。所以對于建筑行業來說增值稅的繳納是早于企業資金回籠的，在資金有出未進的情況下，建筑施工企業的現金流壓力會大大增加，不利于企業工程的施工。這就使建筑企業的財務報表發生了變化，公司的資產減少而且負債率會有所上升。資產負債率的變化在利潤方面就因為進項抵扣上發票獲取的大問題導致企業的利潤率下降，不利于企業的業務展開。

二、“營改增”對建筑施工企業財務管理的對策

建筑單位的稅收制度需要相應的的改革，也對公司的財務管理部門提出了更高的要求。除了財務部門需要擔負起責任以外，對于建筑企業的預算部門、經營部門和原材料采購部門等各個部門都提出了更高的要求，來完善公司的稅務管理體系。所以對于建筑企業的財務管理部門來說，對于“營改增”相關稅務的規劃，資金管理、經營管理上都要轉變思維，提升自身管理水平。

1.稅收應對。

在建筑施工企業中，工人的勞務費占據合同總價不會少于百分之二十。由于建筑行業使用的工人主要來自建筑勞務企業的勞務工人和雇傭的散工，而這部分雇工沒有辦法取得發票無法抵扣增值稅導致勞動力成本稅務要由總承包公司來擔負。為了減少勞務成本帶來的公司發展風險，建筑企業應該加強學習，增加企業的自動化和機械化程度，引入新技術提高生產效率，來降低勞工成本在企業成本中的比例，降低企業的稅務負擔。

對于企業的材料費用，甲方供料等同于銷售的形式來進行處理。甲方可以向施工企業開發票，讓施工企業可以抵扣相應的增值稅。由于建筑行業的原材料很多是在個體經營者那里購買的，所以常常不能取得相應購買的票據，所以建筑企業應該盡量到行業信譽度較好的原材料供應商那里購買原材料，保證其在規定的時間內取得可抵扣增值稅的專用發票。對于自己加工的原材料，分發給施工隊使用但不計價時不作為銷售環節處理，不繳納相應的稅務，但是調撥給施工隊使用的材料需要按先手方式處理抵扣增值稅。

在混凝土方面，經過對于混凝土企業的調研發現，政府對于資源綜合利用的免稅幅度有所下降，廢渣的比例由原來的百分之三十提高到了百分之七十，此項變化帶來的成本上升與百分之三的簡易征收額度變化不大，所以部分公司選擇不使用免稅政策而改用簡易征收。

建筑企業財務管理部門要建立一個合理的稅務管理體系，要求財務支出必須取得專用的發票，而且發票要及時進行認證。結合企業的實際條件，設置好相應的稅務管理人員。要提高資金使用的計劃性和準確性，制定資金計劃時要考慮增值稅。為了降低建筑企業的資金壓力，公司應該增加與乙方的結算，采用例如保函的方式來替代保證金、提高工程預付款比例或者要求先付增值稅的方式來避免建筑施工企業要墊付工程款的情況下還要支付相應的增值稅，在簽訂合同時要附加拖延付款的制約條款，避免被惡性拖欠工程款。對于分包商和供應商則應該先開票，再付款，以保證公司相應的出項可以抵扣增值稅。

2.會計核算和資金上。

在“營改增”的大環境下，財務部門的核算方式發生了變化，建筑施工企業的財務部門要加強分工和對于各種票務憑證的審核。在票務審核中要細心防止核算和錄入上的失誤。對于“營改增”新形勢下的變化，與企業中其他部門做好溝通協調，強調在新的稅收制度下關于材料采購、合同相關的收款內容上、報價等問題的變化，讓建筑施工企業的財務部門在“營改增”這個改革期的會計核算等問題上實現平穩的過度，避免出現大的差錯，造成公司的財務損失。

在企業的資金流轉上，要明確要求采購部門在有支出的情況下必須確定發票取得的實踐，規范化處理。在采購原料時，需要考慮增值稅對于成本的影響，計算出最佳的采購方案。其次是企業關于收賬上要下好功夫，同時對于開發票的問題上，要盡量在工程款都回收的情況下再開發票，降低資金回流與繳稅時間差帶來的資金壓力。

三、總結

建筑企業的財務管理部門首先要對新的稅收制度做好準備工作。稅務制度的改革必然給公司的發展帶來一些變革，同時帶來一些新的問題。其企業應該克服這些問題讓自身得到發展，財務管理部門要規范管理公司的財務，增加企業的盈利比例。“營改增”也為企業的管理水平提升帶來了機遇，企業應該乘機發展提升自身的管理能力。

在新的稅收制度下，建筑企業會有很多以前沒有的稅費抵扣項目，有利于市場經濟大環境下的資源配置優化，改變以前很多公司內部自行服務的情況，也改變了建筑企業的內部結構。在企業的財務管理上，稅務改革以后公司的業務收入是稅后的收入額，與“營改增”之前的營業稅是不同的，賬務處理方式發生改變。在企業的利潤表中，增值稅不再直觀的體現出來專業發票對于具體成本有了很大的影響。“工程結算”等問題上對于收入確認也發生改變。財務人員需要在“營改增”的新環境下進行學習，更好地結合好建筑施工行業的特點，多多與相關部門溝通，提高自身的稅務綜合素質，滿足企業發展對于稅務人員的要求，為企業發展貢獻自己的力量。

［1］張燕.淺析“營改增”對企業財務管理的影響［J］.中國集體經濟，2015，（4）.

［2］薛志鑫.淺析“營改增”對企業財務管理的影響［J］.經營管理者，2014，（23）.

［3］王元生.營改增對企業財務和會計的影響研究［J］.管理觀察，2015，（14）.