合作社財務會計的含義及主要特點

唐澤華

一、合作社財務會計的含義

合作社會計，是指以貨幣為計量單位，按照一系列專門方法，連續、系統、完整、綜合地對合作社的經濟活動進行核算和監督的一種經濟管理活動。合作社會計執行財政部頒發的《農民專業合作社財務會計制度》和其他相關財務會計法規。

合作社會計的主體是經工商部門依法登記的合作社，合作社作為獨立的法人，由于它在組織形式、運行機制、利益分配等方面與其他市場主體的本質區別，必然會反映到財務會計核算上。為準確地把握合作社會計的含義，應重點在以下幾個方面加深理解：

1.合作社會計以貨幣為主要計量單位，運用價值形式，對合作社的各項經濟活動進行連續、系統、完整、綜合的核算和監督，并通過貨幣計量形式向組織內外提供真實、準確、完整的財務信息。

2.合作社會計的記賬主體是合作社，它的會計工作是在該合作社之內而不是之外。

3.合作社會計的基本任務是通過連續、系統、完整、綜合的記錄和反映，實現核算和監督兩大基本功能，并按照相關法律的規定，將真實、準確、全面、系統的財務會計信息向成員定期、定點公開，接受全體成員的監督。

4.合作社會計的對象，是能夠用貨幣表現的合作社的全部經濟活動。

5.合作社會計是合作社經營管理的重要內容，是合作社內控制度的重要基礎，也是合作社民主監督的主要手段和直接工具，對合作社的正常運轉、科學管理和健康發展都具有不可或缺的重要作用。

二、合作社財務會計的主要特點

財政部頒發的《農民專業合作社財務會計制度》是合作社財務會計工作的規范和準則，合作社要嚴格按照此財務會計制度進行會計核算。根據《農民專業合作社法》的規定，結合相應的法律、法規，合作社會計核算具有很多特點，主要體現在：

1.合作社會計核算要為成員設立單獨賬戶，準確記載成員的出資、量化到該成員的公積金份額以及該成員與本社的交易量等。

2.合作社會計要將成員和非成員的交易分別核算。只有將合作社與成員、非成員的經濟業務分別核算，才能計算各成員的交易量，為按交易量返還盈余提供依據，從而實現主要為成員服務的合作社宗旨。

3.合作社會計核算要將國家財政補助、他人捐贈及當年依法提取的公積金按比例量化到每個成員，以明晰合作社與成員的財產關系，保護成員的合法權益。合作社按照章程規定或成員大會決議從當年盈余中提取公積金，可以用于彌補虧損、擴大生產經營或轉為成員出資，但應當將其按比例量化到每個成員的名下，并記載在各成員賬戶中。

4.合作社會計核算在計算當年可分配盈余時，要根據法律和章程的規定分別計算。一是按交易量（額）計算可返還的數額，至少不能低于可分配盈余的60%;二是按出資額、公積金份額以及接受國家財政補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額計算可分配的數額，至多不能超過可分配盈余的40%。

5.合作社會計在核算成員出資及股金時有特殊要求。按照章程規定，合作社成員以現金、實物等形式的出資，擁有表決權的為份額股或叫資格股，記入股金科目。其他不具有表決權的出資僅為分紅股，雖也記入股金科目，但兩者都要分設明細核算，這與其他企業在股金核算上有明顯區別。

另外，合作社會計在核算他人捐贈方面也有不同，將他人捐贈資產放在專項基金科目中核算，這與其他企業對相同業務放入資本公積核算也是不同的。

6.合作社會計核算的結果應定期向成員公開。根據法律要求，合作社的理事長或理事會按照章程規定，組織編制年度業務報告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財務會計報告，于成員大會召開的前十五日，置備于辦公地點，供成員查閱。

設立執行監事或監事會的合作社，由執行監事或監事會負責對本社的財務進行內部審計，審計結果向成員大會報告。

7.退社成員財產關系處理具有特殊性。按照“入社自愿、退社自由”的原則，成員有權根據自己意愿提出退社聲明。按照法律要求，退社成員的合法權益應當得到保護，要按照章程規定的方式和期限，退還記載在該成員賬戶內的出資額和公積金份額，對成員資格終止前的可分配盈余，按比例返還，同時，分攤資格終止前本社的虧損與債務。對成員在其資格終止前與合作社訂立的合同，合作社和退社成員雙方應當繼續履行，章程另有規定的除外。