合作社資產(chǎn)概述

唐澤華?李敏

合作社資產(chǎn)按照流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。流動(dòng)性是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力，如合作社可以將自有的設(shè)備出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，但這種方式顯然不如從銀行提取現(xiàn)金來得快。因此，銀行存款比固定資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)。

一、流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)能變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)和存貨等

1.庫存現(xiàn)金是指存放于合作社財(cái)會(huì)部門、由出納人員保管的紙幣或硬幣。

2.銀行存款是指合作社存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

3.合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社的應(yīng)收款項(xiàng)與一般企業(yè)有很大的不同。通常，一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。而合作社因業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，只包括應(yīng)收款和成員往來。應(yīng)收款是合作社在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)中與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，與成員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)則作為成員往來核算。

4.合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。所列后四項(xiàng)存貨內(nèi)容應(yīng)單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算，這與一般企業(yè)會(huì)計(jì)是一致的。但前面所列存貨內(nèi)容則是從農(nóng)業(yè)的特殊性出發(fā)，規(guī)定合作社設(shè)置“產(chǎn)品物資”賬戶核算，這與一般企業(yè)的“原材料”賬戶核算有較大差別。此外，一般企業(yè)在確認(rèn)存貨成本時(shí)，可以采用實(shí)際成本法，也可以采用計(jì)劃成本法，但《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定合作社只采用實(shí)際成本法。對(duì)于發(fā)出存貨成本的分配方法，一般企業(yè)可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、零售價(jià)格法等方法中選擇，而合作社只可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種。

二、對(duì)外投資是指合作社以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資

合作社的對(duì)外投資與一般企業(yè)的核算處理也有很大不同。一般企業(yè)的對(duì)外投資中包括短期投資和長期投資的核算。短期投資是企業(yè)持有的準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。而企業(yè)持有的不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，屬長期投資，是非流動(dòng)資產(chǎn)，需要單獨(dú)核算。而且還需根據(jù)對(duì)被投資單位影響力不同而采用成本法和權(quán)益法兩種不同核算方法。但對(duì)合作社，為了簡化核算，只通過對(duì)外投資一個(gè)科目進(jìn)行短期投資和長期投資的核算。

三、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)和漁業(yè)資產(chǎn)等

農(nóng)業(yè)是個(gè)特殊的行業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的結(jié)果不少是形成有生命的動(dòng)植物產(chǎn)品，與工業(yè)、商業(yè)、飲食、服務(wù)行業(yè)相比，具有以下特點(diǎn)：一是生產(chǎn)活動(dòng)的對(duì)象有生命性;二是生產(chǎn)周期一般較長;三是自然力的參與性。因此需要單獨(dú)通過農(nóng)業(yè)資產(chǎn)科目反映這部分資產(chǎn)的變化情況。

四、固定資產(chǎn)是指合作社使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料

有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。相比于一般企業(yè)固定資產(chǎn)的確定，合作社財(cái)務(wù)制度提供固定資產(chǎn)價(jià)值量化的參考標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，即對(duì)于單位價(jià)值界定在500元，這充分考慮了當(dāng)前我國農(nóng)村的實(shí)際狀況。對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法，合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中也采用了簡化處理，只提供了平均年限法和工作量法兩種折舊方法供合作社選擇。

五、無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。就目前來說，主要是指合作社統(tǒng)一注冊(cè)登記的商標(biāo)

此外，在以上資產(chǎn)的核算過程當(dāng)中，還有一點(diǎn)與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算處理存在差異。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十二條的規(guī)定，合作社享受國家規(guī)定的對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此，合作社不需要交納各項(xiàng)稅收，如增值稅、所得稅。此優(yōu)惠政策體現(xiàn)在合作社的資產(chǎn)賬務(wù)處理上就是合作社在購入資產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅金不用單獨(dú)核算，直接計(jì)入成本。圖2-1由內(nèi)到外大體顯示了合作社資產(chǎn)由強(qiáng)到弱的流動(dòng)性趨勢(shì)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的流動(dòng)性由強(qiáng)到弱分別為：現(xiàn)金→銀行存款→應(yīng)收款項(xiàng)→存貨。當(dāng)然，對(duì)于持有時(shí)間不到一年的對(duì)外投資，其變現(xiàn)能力比應(yīng)收款項(xiàng)及存貨的變現(xiàn)能力更強(qiáng)。因此，圖2-1中的對(duì)外投資不包括一年以內(nèi)的短期投資。

一般來說，流動(dòng)資產(chǎn)所占比重越大，說明合作社資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金比重越大，則支付能力越強(qiáng)。如果一個(gè)合作社應(yīng)收款和存貨占很大比重，會(huì)影響合作社的變現(xiàn)能力。因此合作社在具體經(jīng)營的過程中，應(yīng)盡可能加快應(yīng)收款的催繳及存貨的周轉(zhuǎn)速度。