稅務籌劃風險及其防控研究

袁亞蘭+張芳芳

【摘要】隨著近些年來我國經濟的高速發展，國人開始加大對稅負的關注度，無論是企業還是國民都敏感的對待自己的各項稅收。這就需要對于稅收進行籌劃，但是相比于西方國家，我國的納稅籌劃還處于初級階段，納稅人對納稅有想要籌劃想法，但是其了解有限，不知道改如何籌劃。而且在目前市場經濟的情況下，企業的任何經濟活動都存在一定的風險，稅務籌劃也不例外。本文著重于我國目前稅務籌劃中主要遇到的各種風險進行分析和研究，結合風險及風險控制理論，對稅收籌劃風險進行了界定，分析了稅收籌劃風險產生的原因，在此基礎上提出了企業稅收籌劃風險控制措施。

【關鍵詞】財務管理 風險管理 稅收籌劃

一、緒論

在經濟發達國家流行著這樣一句富有哲理的名言：“世界上有兩件事是不可避免的，那就是死亡和稅收。”隨著我國國民經濟的不斷發展，由于納稅人開始懂得稅收和自身的經濟利益息息相關，納稅人對于稅收的籌劃也越來越重視，人們都希望以最少的經濟投入換取最大的經濟效益。

稅收籌劃是在不違反國家有關法律的前提下，為實現納稅人財務目標和減輕稅收負擔而進行的一種稅務謀劃。稅務籌劃是納稅人的一種權利，近些年來隨著人們意識的進步，都越來越重視稅務籌劃在企業發展過程中的重要性，但是往往只看到了稅務籌劃帶來利益的那個方面。由于對稅務籌劃風險的了解和認識不夠，導致了納稅人多方面的損失。希望人們在看到稅務籌劃帶來的巨大利益的同時，也要認識到稅務籌劃的風險。在稅務籌劃的時候要從整體出發，如同在做其他的財務管理決策一樣理性對待，兼顧稅務籌劃帶來的利益和與之相伴的風險，當籌劃方案的風險和利益綜合考慮可行時才能帶來最大的收益，這樣的稅務籌劃才是成功的（常向東等，2009）。

二、企業稅務籌劃的風險類型

（一）投資扭曲風險

中性原則是建立現代稅收制度的重要原則之一，應當保持稅制的中立性。納稅義務人不應當為達到不交稅的目的而改變原有投資經營決策方向。在現實的市場活動中，存在著很多因為稅收因素而改變投資決策，放棄對最優投資方案的選擇，轉而改為次優的投資方案來達到節稅的目的，這種投資決策的改變可能會給企業帶來機會損失，我們把這一種損失風險稱作是投資扭曲風險。造成這種風險形成的原因在于稅制的非中立性。兩者之間的關系呈正相關。

（二）經營損益風險

政府課稅主要體現為對企業既得利益的分享，而并非承諾對相應比例經營損失的承擔。在稅法規定中，如果之前5年存在虧損的情況，那么本年經營所得的利潤可以先進行以前年度虧損的抵扣。可是這一切都是基于在5年期限內企業可以實現盈利的前提之下的。超過這個期限之后，本期實現的利潤便不能夠實現補虧。即使企業在5年內實現了盈利，可是企業補虧部分減少的稅收并不是由政府以前年度已繳稅款返還所帶來的，只不過是稅款的提前繳納，由資金的時間價值來看，這對于企業來說是加重了企業稅負。彌補以前年度虧損的過程中，企業仍舊是最大損失的承擔方。

（三）稅款支付風險

我國稅法規定企業必須無條件用現金履行納稅義務，按期申報，繳納稅款；沒有特殊批準，不得展期繳納；即使對已獲得納稅申報延期的企業，也必須按照稅務機關核定的額度預繳稅款。在此方面，政府具有一定的強制性。和普通企業之間的債務償還方式存在著很大的差別，企業與企業之間在流動資金不足的情況下可以選擇資產抵押等方式進行債務償還，可是企業稅收不能夠運用。所以一旦企業出現流動資金不足的情況，就會面臨稅務機關的相應懲罰，不僅僅是經濟性懲罰，更為嚴重的是影響企業信譽，造成企業更大的損失。

三、稅收籌劃風險的產生原因

（一）稅收籌劃具有主觀性。

在稅務籌劃的過程中，納稅人的主觀性對籌劃方案的制定選擇和實施有相當大的影響，這在一定程度上來自納稅人對于稅收政策和自身情況的認識程度。但是正如同所有的主觀決策會出現誤差一樣，稅收籌劃決策受到主觀性的影響也很有可能出現失敗的結果。要做出正確的決策就需要納稅人有一定的會計財務知識，具有良好的職業素質（羅萍，2015）。納稅籌劃方案的可行性和成功率隨著納稅人相關知識的豐富而提高。如果納稅人的知識水平有限，就會大大提高納稅籌劃的風險，很有可能導致稅務籌劃演變為偷稅漏稅帶來嚴厲的處罰。但是由我國目前納稅人的相關素質來看，他們對于業務的了解程度、掌握程度都不高，這就在一定層面上導致了現在稅收籌劃行為的效果較差的現狀。要徹底減少這一因素對于稅務籌劃的影響，就要求納稅人必須認清現實，努力提高自身知識水平及相關素質。

（二）稅收籌劃具有條件性。

條件性是稅收籌劃方案的一個顯著特點。稅收籌劃方案的選擇都是根據納稅人實際情況確定的。稅收籌劃方案確定過程中主要需要考慮的兩大因素包括對內和對外兩個部分：對內是納稅人自身的情況，也就是納稅人所有的經濟活動和各種公司經營事項；對外考慮的主要是國家的稅收政策，在我國由于國情根據納稅人不同有很多不同的納稅項目和稅率（曹玲玲等，2011）。特定的稅收優惠政策只有符合特定條件的納稅人才能獲得，所以說如果企業想要獲得這樣的稅收優惠就必須處于優惠政策的范圍內，企業想要獲得稅收優惠的部分經營活動也必須滿足稅收優惠的要求，稅收優惠的這些要求給了我們稅收籌劃的籌劃方向，但是同時對于企業的經營活動也有一定的限制作用。

首先，經濟活動的發展都具有不確定性，如果活動在發展過程中發生了什么變化或者產生了失誤，那么原先滿足稅收優惠的條件有可能發生變化，就很難達到稅務籌劃的原先目標，稅負很難達到減輕的要求還有可能增加。受稅收政策的限制，減弱了企業的經營靈活性，受此影響經營機會成本很有可能增加。其次，我國稅收政策一直在不斷變化。在總體發展戰略上，國家將在不同的經濟發展時期出臺新的稅收宏觀調控措施。這使得稅收政策一直處于不斷的調整和變化之中，這就使企業稅收籌劃的難度和籌劃風險都增加了。所以這就要求在制定稅收籌劃方案的過程中要了解目前的各方面條件，根據現實情況制定實施稅收籌劃。endprint

（三）稅收征納雙方的博弈

稅收籌劃是不能違反國家稅收法規等有關法律法規和國際公認規則的前提下進行實現減輕納稅人稅收負擔的一種稅務謀劃，但是在實際操作中要區分避稅與稅收籌劃并不簡單，所以面對特定的某一行為的時候，要分辨避稅還是稅務籌劃很困難，這就會導致企業在具體操作的過程中會利用稅收相關法規的漏洞采取一些避稅行為，而這與立法者最初立法時的想法違背。從這一方面來說納稅者和立法者站在對立面，納稅者通過利用稅法及法律法規掌握主動權。但是如果立法者改進和修改了稅法，而納稅人沒有及時改變納稅的方案就會遭受巨大損失。

（四）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異

稅收籌劃的第一原則就是堅持合法性。稅務機關確定納稅人的納稅籌劃方法，在一定程度上決定了稅收籌劃方案是否符合稅法的規定，是否會給納稅人帶來經濟利益，是否會成功。但是在這一認定的過程中必定會發生稅務行政執法的偏差，而這個偏差就來源于目前稅收法律規章仍舊不夠完善。第一，目前大部分的稅收制度知識大體上為當前大體上所有的稅收狀況做出了粗略的規定，很多的稅收事項都找不到相應的條款，具體的稅收制度并不完善。第二，或者因為現實的客觀條件一直在不斷改變，稅法沒有根據已經變化了的客觀情況進行及時的調整。第三，在某些特殊的稅收事項上，稅法會存在一定的可操作空間，在一定的范圍內，稅務機關可對其進行自由裁定，從而在稅收政策執行上造成一定的偏差。最后一個導致政策執行有所偏差的因素在于執法人員素質的參差不齊。在稅務籌劃中，如果企業使用被稅務機關認定為偷稅漏稅的方法，納稅人的納稅籌劃行為就將被認定為違法行為，從而受到稅務機關相當嚴厲的處罰。

四、納稅風險的防控措施

（一）做好稅務風險的評估和預警

融資和回報作為同一個問題的兩個方面，兩者同等重要。我們的資本市場想要持續良好發展，就必須正確對待投資者回報這件事。公司應當有長遠的目光，要著眼于公司未來的發展，不能只顧著眼前的蠅頭小利。公司和股東應該是互贏的關系，股東對公司進行投資，公司舍棄一部分利益回饋股東，股東對公司信任加強加大投資，從而加固公司資金鏈，使公司和股東之間的合作關系更加穩固，有利于公司以后的投資發展。

公司股利分配是上市公司的重大決策之一，公司一環扣一環的投資、籌資、經營，很容易發生錯誤，任何一個小細節的錯誤都會導致連番差錯，因此，股利分配合理與否事關公司發展全局，制定的股利政策如果符合公司狀況不僅能更加有效的獲得外部融資資金而且可以實現留存收益的最優分配。內部融資主要來源自公司的留存收益。上市公司進行經營活動的重要保障是暢通高效的內外部融資環節，內部和外部融資的暢通高效更是公司走向成功的一大重要條件。

（二）建立健全股利分配信息披露制度和投資者保護法律

我們生活在一個信息化的時代，健全的信息披露制度是一個成熟的資本市場必備條件之一，因為完善健全的信息披露制度能夠提高資本市場運行的效率。我國資本市場尚不成熟完善的一個主要原因就是市場的透明度一直得不到提高，尤其是上市公司的股利分配信息制度形同虛設。而該制度的完善有利于提高資本市場透明度，這在也一定程度上幫助投資者做出相應決策。這就需要我們加強監管力度進行信息公開，實現合理披露信息。

近些年隨著與國際社會的不斷接軌，我們不停歇的借鑒他國成功的經驗，加上自身的不斷學習研究，傳統的以融資為中心的中國資本市場正逐漸向以健全信息披露和著重投資者保護法律為中心的現代資本市場轉變。投資是市場運轉的核心問題，保護投資者的權益可以說是決定市場發展的關鍵性因素。所以就需要我們加強投資者保護并做出一系列措施，例如通過統一建設投資者保護法律，設立民事賠償機制，嚴格執行投資者保護法律來加強投資者保護法律的建設。

（三）完善我國資本市場的稅收體系

當前我國的稅收制度存在著一些問題，這些問題主要從流通環節體現出來。例如在資本市場里想要穩定市場優化配置長期的投資要比短期投資合適的多，但是目前我國的稅收制度并沒有清楚的區分短期、長期和中長期投資他們之間回報率的區別（茍紅巖，2002）。想要健全稅收體系，需要了解目前稅收制度中的種種問題，取其精華，棄其糟粕。借鑒發達國家的良好市場機制，完善稅收征管制度原則，提高稅收信息收集處理應用能力。

（四）提高稅務籌劃執業水平

首先要加強對人員培訓，提高稅務籌劃人員業務素質。稅務籌劃人員必須有扎實的理論基礎和豐富的實踐經驗，稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力也要符合要求。評價稅務籌劃執業能力的重要因素就是稅務籌劃任務的專業素質和實際操作時的能力。在進行稅收策劃方案時準確的找好切入點，制定正確的籌劃方案。另外，由于市場經濟的快速發展變動，稅收政策也一直在變動，這就需要籌劃的時候不斷研究經濟發展的特點，特別要注重稅收政策的變化趨勢，及時的了解新的稅收政策，從而使由稅收政策變動而增加的籌劃風險減少，提高稅收籌劃的成功率和執行程度。

參考文獻

[1]曹玲玲，姜穎.企業稅務籌劃風險研究[J].經營管理者，2011（01）：69-72.

[2]常向東，李永海.企業稅務籌劃風險探討[J].蘭州商學院學報，2009（25）：114-117.

[3]茍紅巖.高新技術企業納稅籌劃風險研究[J].會計研究，2002（3）：39-48.

[4]羅萍.企業納稅籌劃風險研究[J].商場現代化，2015（9）：229-229.

作者簡介：袁亞蘭（1997-），女，浙江寧波人，溫州商學院學生，研究方向：財務管理學；張芳芳（1984-），安徽蕪湖人，溫州商學院，講師，研究方向：金融學。endprint