“營改增”對企業會計核算的影響探析

劉男平

【摘要】“營改增”是我國稅收制度的一項重大改革，伴隨這一改革對企業會計核算產生了很多影響，比如在企業收入核算、現金流、票務管理、利潤核算以及納稅方式管理等方面。新形勢下做好企業“營改增”課題探究，為幫助企業有效地減少稅收，促進企業長遠發展有著重要的意義。企業要主動認清形勢變化，自覺適應“營改增”制度改革帶來的影響和變化，并從注重技術開發、加強培訓和提高基礎管理水平等多方面入手進行探索有效的應對措施，從而更好地享受”營改增”改革帶來的紅利，助推企業成長和可持續發展。

【關鍵詞】“營改增” 企業會計核算 影響 分析 措施

經濟全球化發展和社會的進步，給我國各行各業帶來了很大的發展空間和市場前景，與之相應的其中的一項稅收問題一直是制約我國經濟長足發展的難題，為了有效解決稅收中存在的一些問題，我們國家提出了“營改增”稅收改革理念，將營業稅改為增值稅，從而優化經濟結構，形成更加公平的稅收管理制度，促進產業合理發展。

一、“營改增”稅收制度介紹及其改革的發展歷程和重要意義

（一）定義

營業稅改增值稅含義是將繳納的營業稅的應稅項目改成增值稅進行收繳，增值稅主要是對產品、服務的增值部分進行稅收征繳，大大避免了重復納稅情形的發生。營業稅改增值稅是新時期黨中央和國家根據經濟社會發展狀況，為適應社會改革形勢和發展變化而提出的重要決策，實行營業稅改增值稅的主要目的是為了減輕企業稅收負擔，深入財政稅收制度改革進程，充分調動企業的積極性，更好地優化產業結構和服務效能，從而為供給側結構性改革進一步深化提供動力支持。

（二）發展歷程

我國的兩大主體稅收種類包括營業稅和增值稅。營業稅改增值稅在我們國家的發展進程可以歸納為三個時期：

第一個時期，是營業稅改增值稅試點階段。為了解決重復納稅的問題，從2011年開始，由國家國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發了營業稅改增值稅試點方案。該方案在全國范圍內掀起一片熱潮，試點要求從2012年初開始，從上海的交通運輸業以及一些服務業開始率先開展營業稅改增值稅試點。

第二個時期，是營業稅改增值稅試點擴大階段。從2012年8月份開始，截止到當年年底，營業稅改增值稅試點發展到全國八個省市；截止到2013年8月1日，營業稅改增值稅在全國范圍進行試行，廣播影視服務業也進行了試點。隨后陸續將鐵路運輸業、郵政服務業等納入試點范圍。

第三個時期，是正式運行階段，從2016年5月1日起，國家規定全面開展營改增試點，所有的建筑行業、房地產行業、金融行業以及生活服務業全部都在試點范圍內。

（三）意義

開展“營改增”稅收制度改革，一方面是我國將有助于促進我國的稅收制度更加健全，有效解決充分納稅的難題，大大減少企業納稅負擔，提高企業經濟收入，增強企業發展動力和經營活力；另一方面能夠有效促進不同行業不同企業的公平競爭，避免出現第三行業過于保護行為而發生不正當競爭，增強企業發展公平感，提高積極性。

二、“營改增”稅收制度改革對企業會計核算的具體影響

（一）對企業成本核算方式產生的影響

“營改增”之前，企業成本核算基數是價稅合計總額，包含兩方面，一是真實發生的實際成本，二是進項稅額。進行“營改增”改革之后，企業成本核算發生的變化是，結算方式可以依據開具的進項稅發票和銷項稅進行互相抵扣，主要是通過專用增值稅發票上面體現出來的，這樣就可以節約企業納稅成本。這樣在建筑材料費、機械費和人工費方面都要進行相應核算方式的調整，按照該辦法經過成本抵扣可以減少收稅繳納數額。

（二）對企業票務管理產生的影響

營改增之前，企業進行原始憑證記錄和登記時，依據增值稅發票具體類目具體登記，在實行營改增之后，增值稅發票進入流通和使用領域，增值稅發票的使用和發生交易關系的雙方企業都有著直接的關系，增值稅專用發票可以用來抵扣稅額，這樣就造成很多企業和開票部門進行合作有開具虛假發票可能性行為產生，因此要把好增值稅發票管理關，開具發票要與實際發生的交易行為直接有關，對增值稅開具發票的種類，是普通發票還是專用增值稅發票、開具發票的時間等進行嚴格監控，以及開票是否規范，印章是否合規等方面進行全面把關，避免出現違規風險。

（三）對現金流和利潤核算產生的影響

在進行“營改增”之前，企業現金流的變化和企業繳納的稅收收入有直接關系，企業在繳納營業稅時實行的是稅金預繳制度，即先繳納稅，然后等工程項目竣工結算之后進行重新核算，這就導致企業實際繳納的稅額比應當繳納的稅額高，造成企業繳納稅額增多。實行“營改增”之后，企業就可以事后繳納，在工程清算之后進行稅金繳納，更加客觀、經濟，保證企業現金流穩定，減少現金流損失風險等。

（四）對企業納稅產生的影響

一是，增值稅稅負。目前我們國家納稅人包括一般納稅人和小規模納稅人兩類，實行“營改增”之前，沒有區分不同的納稅人，“營改增”之后，通常情況下前者繳納的稅負較低，這樣就會對后者會計核算和經營管理活動的積極性產生影響，他們的積極性減弱。

二是流轉稅方面。稅制改革前，企業應繳納的營業稅稅額在會計核算科目下的損益類項目下進行直接登記，這樣在進行利潤核算時，需要將營業稅金進行扣除。“營改增”之后，這個項目就可以納入應交增值稅項目中，降低了企業利潤。

三是所得稅的變化。所得稅主要是依據企業利潤發生變化情況進行相應調整，實行“營改增”之后，所得稅和企業經濟利潤的減少和增加成正比關系進行調整。

三、“營改增”背景下企業會計核算優化辦法

（一）加強對會計專業人員的技能培訓

“營改增”稅制改革給企業會計核算管理帶來了嚴峻的挑戰和新的內容，必須及時加強對會計專業人員的技能培訓，充分掌握基礎理論知識，并結合實際提高會計核算水平和涉水管理水平，進而提高人員的稅務意識，推動企業會計管理工作科學、系統發展。

（二）建立完善的會計核算管理制度及各項配套制度

結合“營改增”的具體要求和內容，對企業會計核算方案進行及時內容調整，并對會計核算辦法進行系統完善，并加強對增值稅發票的管理和監管力度，確保開具的發票合規，保障企業經濟行為的合法性。企業要抓住時機，對舊設備進行及時更新，做好從小規模納稅人到一般納稅人的角色轉換，從而為企業發展提供更大空間。

（三）提高稅務管理意識和規避稅務風險意識

要細致做好企業涉稅管理各項工作，加強全員稅務管理意識培訓，提升企業規避稅務風險的能力，緊密聯系企業實際，從而提高企業稅務管理水平和規避稅務風險意識。

“營改增”為企業發展帶來了契機，企業要充分把握機遇，正確應對，并及時調整完善內部會計核算結構和制度，主動適應新變化，進而變被動為主動，從而實現企業會計管理活動的有序化、科學化開展。

參考文獻

[1]企業會計核算問題淺析[J]. 王文健. 財經界（學術版）. 2015（24）.endprint