稅務風險識別及防范

林匯

【摘要】稅務管理作為現代商業銀行財務管理的一個重要方面，對我行實現企業價值最大化起著至關重要的作用，加強稅務風險管理，對稅務風險進行有效識別與防范，可規避稅務風險、規范涉稅操作行為、降低稅務成本。

【關鍵詞】涉稅風險 識別 防范

一、稅務風險的含義

稅務風險是指涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致未來利益的可能損失，具體表現為涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，可能導致多繳稅款加重稅收負擔，也可能導致少繳稅款增大未來稅收風險。

我行作為納稅義務人，需要照章納稅并接受稅務機關的監督與檢查，對于業務經營中因疏忽或過失沒有履行稅法規定的納稅義務的行為，我行將承擔補繳稅款、加收滯納金甚至罰款的處理。

二、我行涉稅主要稅種

我行以金融資產為經營對象，在業務經營中，涉及的稅種主要有以下幾種：

（一）企業所得稅

企業所得稅是以企業生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。我行以應納稅所得額為計稅依據，適用稅率25%。

（二）營業稅

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產所取得的營業額為課稅對象所征收的一種商品勞務稅。2016年5月1日營改增前我行以應稅營業額為計稅依據，適用稅率5%。

（三）增值稅

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而征收的一種流轉稅。2016年5月1日起“營改增”后，我行貸款服務、直接收費金融服務、金融商品轉讓業務收入適用稅率6%；一般商品買賣業務適用稅率17%；不動產處置（2016年5月1日后取得或自建）適用稅率為11%。

（四）房產稅

房產稅是以房產為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向房屋產權所有人或經營人征收的一種財產稅。房產稅分為從價計征和從租計征兩種，從價計征的稅率為1.2%，從租計征的稅率為12%。

（五）城鎮土地使用稅

城鎮土地使用稅是以國有土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。計稅依據是以各行實際占用的土地面積。城鎮土地使用稅采用定額稅率，采用有幅度的差別稅額。一般城鎮土地使用稅的年稅額為大城市1.5元至30元/平方米，中等城市1.2元至24元/平方米，小城市0.9元至18元/平方米，縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元/平方米。

（六）城市維護建設稅

城市維護建設稅是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人就其實際繳納的稅額為計稅依據而征收的一種附加稅。我行城市維護建設稅稅率適用7%、5%和1%三檔。

（七）教育費附加

教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據的一種附加費。我行按增值稅或營業稅的3%計繳教育費附加、按2%計繳地方教育費附加。

三、稅務風險識別

由于稅收政策的變化以及業務經營中的不可控因素，我行的稅務風險客觀存在，不可能完全消除，但通過風險識別，可將稅務風險前移有效降低。根據我行內審部門在涉稅管理中查處的問題，可將我行的稅務風險歸類為經營管理風險、納稅核算風險和外部稅務監管風險。

（一）經營管理風險

經營管理風險是指我行各級分支構在業務經營管理中缺乏有效管理機制，為完成經營考核任務等原因，違規經營而帶來的稅務風險。主要表現在通過非正常手段調整本行收入結構；以虛假經營的方式，通過成本轉增收入、虛增貸款利息等非正常手段來提高本行營業收入和利潤，從而使我行承擔不必要的稅收成本，進而造成的稅負增加。如經營行將應免征營業稅的金融同業往來利息收入納入中間業務收入核算，以完成中間業務增收任務、拿到績效考核工資，但不需交納的營業稅金及附加卻要多交了。

（二）納稅核算風險

納稅核算風險是指財務報表對稅項披露不準確以及我行辦稅人員未能按照稅法有關規定計稅、及時申報納稅，造成多繳或者少繳稅款而帶來的稅務風險。主要表現在我行辦稅人員對稅收政策掌握不到位，對業務經營中新出現的產品和業務的稅務處理認識模糊，在計稅時，計稅基礎、適用稅率等發生錯誤，進而造成的稅負增加。如經營行將長期股權投資預計負債轉回，計入當年營業外收入，但未做納稅調減處理，造成重復納稅。

（三）外部稅務監管風險

外部稅務監管風險是指我行的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規定而遭受法律制裁、財務損失或聲譽損害帶來的風險。做為納稅人，我行和稅務機關對某同一涉稅業務會存在不同的理解。對于會計制度與稅法規定的差異，我行應按稅法規定進行申報、進行納稅調整，否則可能引發稅務風險。如經營行不良貸款核銷未在所得稅納稅申報前向稅務部門專項申報資產損失，取得相關書面批復，稅務部門認該行核銷的不良貸款不能進行稅前扣除。如經營行未將固定資產改良支出和中央空調等納入房產稅應稅范圍，導致少繳房產稅，經稅務機關檢查后，需補交稅款、滯納金和罰款。

四、稅務風險防范

稅務風險在日常經營管理中不易被發現，而實際上卻可能造成比較嚴重的后果，對于上述三種稅務風險，可通過以下措施加以防范。

（一）完善崗位建設，傳導納稅風險管理理念

我行納稅管理職能基本上依附于財務會計部門，辦稅人員一般由財會人員兼任。我行各級分支機構應完善涉稅崗位的設置、建立與之相應的責任制度，明確納稅行為各層級相關人員的責任，通過責任制度的落實以及納稅風險管理理念的傳導，使各級行管理層至各級行辦稅人員都具有納稅風險責任觀念和防范意識，避免人為因素主觀上出現稅務風險。

（二）加強業務輔導，提高辦稅人員業務能力

我行辦稅人員處理的通常為日常業務經營中的涉稅事項，而對于非日常的涉稅事項，往往受限于對稅法精神的理解以及稅收政策運用的能力未能正確計稅。在實際稅務操作中，如果辦稅人員沒有按照稅收規定去操作，主觀上雖沒有偷稅的意圖，但事實上卻已形成偷稅、漏稅的風險。我行應加大涉稅業務培訓，加強對辦稅人員涉稅業務的輔導，讓辦稅人員及時了解掌握與本行有關的稅收新規、稅收優惠政策，提高正確計稅的能力。

（三）加強稅企溝通，營造良好稅收環境

納稅人良好的發展空間往往與良好的稅收環境分不開。在業務經營中，各級行要主動加強與稅務部門的溝通，主動向稅務部門申報和協調相關事項。良好的稅企溝通，可有效促進征納雙方的交流與了解，一方面可以幫助我行辦稅人員解答在辦稅過程中遇到的困惑和難題，理解國家稅收政策新變化和相關的征管規定，用足用好稅收優惠政策；另一方面也有助于稅務機關加深對我行業務經營、業務品種的了解，對我行的涉稅需求給予幫助與支持。

參考文獻

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[3]袁航.商業銀行稅務風險管理.商情，2014.endprint