淺析內部控制建設中的問題及有效措施

陳志瑩

【摘要】本文著重分析了行政事業單位內部控制建設中存在的主要問題，并針對建設中遇到的難點及存在的問題提出有效的改進措施。就內部控制建設過程中遇到的問題進行分析，進而提出有效改進措施，從而有助于行政事業單位內部控制制度建設進一步完善，并發揮其應有的作用。

【關鍵詞】內部控制建設 行政事業單位 問題 措施

一、引言

內部控制最初的提出是針對企業的，美國反虛假財務報告委員會下屬發起人委員會（COSO）對于企業內部控制的目標定位為：使企業的財務報告真實可靠、經營活動合法合規，同時還強調效率和企業戰略目標的實現。[1]2012年11月財政部發布，2014年1月1日起實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》首次將內部控制的概念引入行政事業單位。有別于企業是追求利潤最大化為目的，行政事業單位是提供社會公共服務的，其內控的目的應該是有效提高工作效率，防范單位經濟活動的關鍵風險點，杜絕各種貪污、舞弊、濫用職權等行為發生，建設廉潔自律的內外部環境。將企業的內部控制建設生搬應套并不完全切實可行，行政事業單位如何按照自身特性構建適合自身發展的內控體系，成為我們值得思考的問題。

根據2015年財政部印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會【2015】24號）文件精神，要求單位全面建立、有效實施內部控制、確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程，規范單位內部各層級的全體人員。本文就內部控制建設過程中遇到的問題進行分析，進而提出有效改進措施，從而有助于行政事業單位內部控制制度建設進一步完善，并發揮其應有的作用。

二、行政事業單位內部控制建設存在的問題

（一）對內控制度理解不到位，內部控制建設流于形式

首先，很多行政事業單位并不能很充分地認識到內部控制建設的重要性和必要性，內控意識不足，覺得嚴謹的內控制度影響了決策的靈活度，束手束腳，辦事效率減緩，程序繁瑣，行動上對建立健全內控制度就缺乏積極性和主動性。其次，是內控制度弱化。很多行政事業單位只是將內控制度建設當成上級下派的任務去應付，沒有得到很好的實施。有些內部管理制度雖然已經建立，但執行不到位，不能很好地運用到實際工作中，內控制度建設只是表面文章。

（二）缺乏系統完善的內部控制體系

一是很多行政事業單位難以結合自身業務特點設計一套系統、完善的內部控制體系。內控制度涵蓋的范圍缺乏全面性，對內部控制的設計、運行和和監督管理等問題缺乏全面性和深層次的思考，內控發揮不出應有的效果。

二是行政事業單位的活動資金主要來源于國家財政，對經濟管理不重視成了普遍現象，單位內部沒有針對經濟活動建立起風險評估機制，未能對各項經濟業務流程進行細致梳理，難以把握住風險控制點，從而使得行政事業單位面臨著一定的經濟風險，阻礙了內部控制系統的良性運行。

（三）內外監督機制不完善

內外監督機制是關系到內部控制目標能否實現的重要手段，也是內部控制建設一個不可或缺的重要環節。大部分的行政事業單位并未設立專門的內審部門，即使有開展內部審計，也只是對財務的審計，且由會計人員兼任內審工作，內審機構大多與會計部門平行，依附于執行機構，權威性和獨立性不夠。外部監督則主要是主管部門、財政、審計部門、會計師事務所等第三方外部監督機構，只是對一般經濟事項進行監督，其監督機制并不完善。

三、提高行政事業單位內部控制建設的有效措施

（一）加強內控建設意識，提高內控建設的綜合水平

正確認識內部控制建設實施的重要性和必要性，為內部控制建設創造良好有序的環境。首先，加強單位管理者及關鍵崗位人員的內控意識，特別是管理者，要強化自身第一責任人的主體意識，轉變思想，摒除舊觀念，用全新的思維看待新形勢，新要求，為完善內部控制建設給予最大的支持。其次，加強全員的學習和培訓，深刻領悟內部控制體系的要求。內部控制建設不能單純地認為只是財務的工作內容，應普及到各個業務部門和職能部門，將財務管理和業務管理融匯貫通，讓全員都參予其中，促進系統、規范、高效的內部控制管理機制逐步建立。

（二）完善內部控制體系，制定計劃穩步推進

首先，要制定內部控制建設的工作方案，明確內控負責人，明確分工。其次，各部門要對自己職責范圍內的業務流程、人員組織架構等方面進行詳細梳理，了解當前的管理情況，找出各個流程中的風險點，加強各風險點的管控。第三，制定和完善單位內部控制制度，對內控缺陷進行整改，確保內控管理機制長期有效地運行。

（三）強化風險防范意識，完善內控評價和監督機制

深入貫徹實施單位內部控制體系，進一步建立健全各項風險防控的措施，防范各類風險，提升單位管理水平。建立內控評測體系，通過實踐活動，評價單位內部控制執行的有效性，找出漏洞并進行整改。內部控制評測應涉及單位的各個層面，確保對單位層面和業務層面的各類經濟業務活動的全面覆蓋。單位內部應成立內控規范實施工作小組，負責對內部控制設計、運行的監督檢查，并跟蹤整改情況，反饋相關信息。單位內部形成相互協調、相互制約的內部監督機制，最大限度地提高了監督力度。

參考文獻

[1]蔣崴.行政事業單位建立內部控制制度的誤區反思[J].財會月刊.2017（7）.

[2]李亞.行政事業單位內部控制有效性的分析[J].管理觀察.2017（1）.

[3]王新宇.行政事業單位加強內部控制建設研究[J].財會學習.2017（12）.endprint