養豬企業成本核算存在的問題及對策探析

林秀云

【摘要】隨著我國經濟的高速發展，環境污染日益威脅著人們的健康安全，農業污染占相當大的比例。國家把環境保護列在經濟發展的前面，很多養豬散戶因為無法承擔排污成本而停產。現在的養豬企業大多數是標準化的養殖場，生產流程標準化，信息系統網絡化，財務管理電算化，企業之間的生產管理經驗和成本核算數字越來越具有可比性。很多獸醫學者、養豬專家都在探討養豬企業成本核算的新途徑、新方法，為規范養豬企業的成本管理提供理論基礎，為養豬企業的可持續發展做出貢獻。本文主要針對養豬企業成本核算中存在的一些問題，提出一些相關對策。

【關鍵詞】養豬企業 成本核算 對策探析

近幾年，養豬行情一直利好，養豬企業大多賺錢，特別是規模化標準化的養豬場，它們有政府財政補貼，銷售和利潤的增長幅度很大。很多大中型養豬企業紛紛加大投入力度，擴大經營規模。面對激烈的市場競爭，如何穩占市場并戰勝競爭對手？這是加快增長速度的同時必須考慮的問題。在技術無差異的情況下，主要采取成本領先戰略，以低成本低價格優勢進攻市場。成本的上下線是多少，這離不開養豬成本的精打細算。

一、養豬企業成本核算的重要性

產品成本核算是指對企業生產經營過程中實際發生的各項成本費用按照成本核算對象進行歸集和分配，以計算各種產品的生產總成本和單位總成本。養豬企業的成本核算內容主要有直接材料、直接人工、其他直接費、制造費用。其中，直接材料是指養豬生產中直接耗用的飼料、燃料、動力、獸醫藥費，在產品成本中占很大的比重，按照領料單直接計入各個豬群。直接人工是指養豬生產中直接從事養殖人員的工資、工資性補貼、獎金、福利費和社保。能夠區分豬群的，直接進入生產成本—XX豬群，如一個人為多豬群服務的，可按服務時間分配計入生產成本—XX豬群。其他直接費是指養豬生產中除直接材料、直接人工以外的費用，如豬舍的維修費。制造費用是指養豬生產中發生的應攤銷、分配計入各豬群的間接費用，包括管理人員的工資及福利、豬舍和設備的折舊、環保排污、消毒防疫、水電、保險、低值易耗品的攤銷等，按照豬舍面積和標準頭數分配計入各個豬群。

養豬企業成本核算的重要性在于：

一是，為經營決策提供依據。成本核算結果可以向經營管理者提供基本的成本信息，幫助他們做出正確的決策，如定價、種豬自繁和外購的選擇、出售豬苗和繼續育肥的選擇、項目可行性分析等。二是，為制定成本計劃、進行成本控制和業績評價提供依據。在財務預算編制過程中，真實可靠的成本信息是編制預算的質量保證，分析實際成本和計劃成本的差異，考核績效，又能達到控制成本的目的。三是，為編制財務報告提供依據。企業需要向股東、債權人、稅務局等提供財務報告，編制財務報表需要使用存貨成本和已銷產品的成本信息，它們必須按照會計準則或會計制度的要求來報告，體現真實的資產和收益。

二、養豬企業成本核算存在的問題

（一）沒有細分成本核算對象

為了核算簡便，不少養豬企業不是采取分群核算而是采取混群核算，期末存欄成本也是按照估算重量和計劃單價計量，很難體現各個豬齡階段的實際成本，例如出生仔豬、斷奶仔豬、保育豬、育肥豬，每頭實際成本各是多少。不知道各個階段的準確成本，就不能判斷何時出售比較合算。

（二）沒有逐級設置成本項目

財務部門建賬時，直接在生產成本下設置工資、福利、社保、飼料、獸藥、固定資產折舊、生物資產折舊、租金、水電、保險、排污、消毒、防疫、檢測、運輸、維修等，不能直接體現直接材料、直接人工、制造費用、其他直接費等成本項目的發生數，使用這些成本項目數據時需要重新匯總，增加了工作量。

（三）原始數據記錄不完整

一般情況下，各個豬場的飼料、獸藥的領用手續比較齊全，都有飼養員、保管和場長的簽名。但是低值易耗品的領用比較隨意，沒有人簽名，入庫當出庫處理，全部計入當月成本，歸屬對象不明確，管理責任分不清。

（四）成本結轉步驟過于簡單

由于采取混群制核算，當月發生的生產成本全部直接結轉入產成品。月初存欄估算成本，加上本期發生的實際成本，減去月末存欄估算成本，倒算并結轉本期的產品銷售成本，體現的只是肥豬的成本，沒有體現轉群的成本。

（五）內部銷售價格制定不合理

集團內豬場之間調撥豬苗，不是以實際發生的成本為基礎確定內部銷售價格。而是憑借經驗，根據豬苗與玉米、豆粕、肥豬價的相關性，按照當月玉米、豆粕的購進價格和肥豬的外銷價格，自設公式計算豬苗的內部銷售價格。例如，20公斤基礎價=-53.6-98*（0.77*玉米單價+0.23*豆粕單價）+60*肥豬銷售單價+超（欠）基礎重量*0.8肥豬銷售單價，缺乏科學依據。

（六）生物資產清理的核算不正確

豬場淘汰種豬時，凡是公豬都按10%凈殘值結轉入生物資產清理，凡是母豬都按50%凈殘值結轉入生物資產清理，不弄清楚每頭種豬的實際飼養時間和凈殘值，導致清理種豬產生的營業外收支和生產性生物資產的賬面凈殘值不準確，進而影響財務報表的真實性。

三、加強養豬企業成本核算的對策

（一）合理劃分生產成本核算對象

凡是有條件的養豬企業，一般上都要實行分群飼養管理，分群核算成本，以利于加強管理，提高成活率，降低生產成本。分群核算，就是按照豬齡不同分為若干群別，以不同群別作為成本核算對象。按群別設置生產成本明細賬，匯集生產費用，采用分步法，計算群別產品的生產成本及單位成本。豬的群別主要有種公豬、母豬、2個月以內未斷奶仔豬、2～4個月的幼豬、4個月以上的幼豬、育肥豬等。

為了把各個豬群本身的價值和飼養費用區別開來，在生產性生物資產下設置種公豬、母豬二級明細賬戶，同時設置生產性生物資產累計折舊，反映種公豬和母豬的價值變動及折舊情況。在消耗性生物資產下設置2個月以內未斷奶仔豬、2～4個月幼豬、4個月以上的幼豬、育肥豬等二級明細賬戶，反映各個豬群的價值變動。endprint

（二）逐級設置成本項目

生產成本設置為一級科目，在生產成本下對應設置種公豬、母豬、2個月以內未斷奶仔豬、2～4個月幼豬、4個月以上的幼豬、育肥豬等二級科目。每個二級科目下設置直接材料、直接人工、制造費用、其他直接費等三級科目。直接材料下設置飼料、燃料、動力、獸醫藥費等四級科目；直接人工下設置工資、福利、養老金、失業金、工傷、醫療、生育、公積金等四級科目；制造費用下設置固定資產折舊、生物資產折舊、租金、水電、保險、排污、消毒、防疫、運輸、等四級科目；其他直接費下設置低耗品、維修、檢測等四級科目。

（三）完善原始數據的登記工作

飼料、獸藥、易耗品、勞保用品等領用要簽名確認，并錄入飼料、獸藥、物質領用動態表，月底向財務部上報《飼料領用動態表》、《獸藥領用動態表》、《物質領用動態表》。

分棟舍安裝水表、電表，分月分批抄錄水電表，月底向財務部上報《各棟舍飼養員水電消耗明細月報表》。

每天清點分娩窩數、產仔數、健仔數，做好仔豬、轉群、銷售的計數和稱重記錄，月底向財務部上報《豬場生產日報表》和《豬群變動月報表》。

（四）分步結轉生產成本

結轉各個豬群的飼養成本，將“生產成本—種公豬、母豬”轉入“消耗性生物資產—2個月以內未斷奶仔豬”；將“生產成本—2～4個月幼豬”轉入“消耗性生物資產—2～4個月幼豬”；將“生產成本—4個月以上的幼豬”轉入“消耗性生物資產—4個月以上的幼豬”；將“生產成本—育肥豬”轉入“消耗性生物資產—育肥豬”。

結轉轉群的成本，將“消耗性生物資產—2個月以內未斷奶仔豬”轉入“消耗性生物資產—2～4個月幼豬”；將“消耗性生物資產—2～4個月幼豬”轉入“消耗性生物資產—4個月以上的幼豬”；將“消耗性生物資產—4個月以上的幼豬”轉入“消耗性生物資產—育肥豬”或“生產性生物資產—種公豬、母豬”。

結轉銷售成本，借記“主營業務成本”，貸記“消耗性生物資產—2～4個月幼豬”和“消耗性生物資產—育肥豬”。

（五）內部銷售采取成本加成定價法

成本加成定價法是按產品單位成本加上一定比例的利潤制定產品價格的方法，即：價格=單位成本+單位成本×成本利潤率=單位成本（l+成本利潤率）。由于原先實行混群制核算，沒有轉群成本，實行分群核算后，根據各類豬群的實際成本，加上必要的報酬，制定內部銷售價格，這樣的價格比較公平合理。

（六）建立生產性生物資產卡片

根據每頭種豬的耳標給每頭種豬編號，建立種豬檔案，登記轉入日期、原值、折舊年限、月折舊率、月折舊額、累計折舊、凈殘值、清理日期等。月底編制生產性生物資產折舊計算表和淘汰種豬明細表，據予計提生產性生物資產折舊和進行生物資產清理核算，這樣計算得出來的生物資產清理結果是比較準確的。

四、結束語

養豬企業要準確計算生產成本，必須熟悉養豬的飼養過程，做好養豬飼料等物資的發放工作和豬群轉移的交接登記工作，按照企業會計準則要求進行成本核算，提供真實可靠的成本資料。依據準確無誤的成本數據，編制下年度的成本預算，在預算執行過程中加強成本控制，結合科學的市場營銷策略，實現企業利潤最大化和股東財富最大化。

參考文獻

[1]《農業企業會計核算辦法及講解》.

[2]吳榮杰.《規模豬場精準合理成本核算的方法》.endprint